Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 июня 2013 г.

Содержание журнала № 12 за 2013 г.
М.Н. Наумчук, бухгалтер,
М.Г. Мошкович, юрист

Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета

Как учитывать взносы по договорам добровольного личного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Желая повысить престиж работы в своей организации, привлечь и удержать ценных специалистов, работодатели нередко включают в соцпакет негосударственное пенсионное обеспечение или личное страхование работников (всех или определенных категорий). Рассмотрим, как учитываются такие расходы организации для целей налогообложения.

Что работодатель может предложить работнику

Чтобы обеспечить работникам вторую пенсию (в дополнение к государственной), организация может заключить договор с негосударственным пенсионным фондом (НПФ)п. 1 ст. 2 Закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ). По этому договору организация (вкладчик) будет из своих средств перечислять в НПФ пенсионные взносы, а НПФ — выплачивать работникам (участникам) негосударственную пенсию по достижении пенсионного возрастастатьи 3, 10 Закона № 75-ФЗ.

Порядок уплаты пенсионных взносов, а также выплаты пенсий определяется пенсионной схемой (из числа применяемых фондом), на которую согласится работодательст. 3, п. 2 ст. 9, п. 1 ст. 12 Закона № 75-ФЗ. Для организаций такие схемы можно разделить на две группы в зависимости от того, как формируются пенсионные накопленияст. 3 Закона № 75-ФЗ:

  • <или>сразу на именных счетах работников в НПФ;
  • <или>на солидарном счете организации в НПФ. Перевод средств на именной счет работника происходит по распорядительному письму организации при достижении работником пенсионного возраста.

Кроме того, работодатель может заключить договор со страховой компанией и застраховать жизнь, здоровье или иные интересы своих работниковп. 1 ст. 934 ГК РФ. Так, договор может предполагать страховые выплаты (разовые или регулярные) работникам в случаеп. 1 ст. 4 Закона от 27.11.92 № 4015-1 (далее — Закон № 4015-1):

  • <или>дожития до определенного возраста или какого-либо срока (например, окончания действия договора);
  • <или>смерти;
  • <или>причинения вреда жизни и здоровью граждан;
  • <или>получения медицинских услуг;
  • <или>наступления иных событий в жизни граждан (указанных в договоре).

С точки зрения ГК все перечисленные договоры (кроме негосударственного пенсионного обеспечения) называются личным страхованиемп. 1 ст. 927 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1. Но нам интересней классификация, данная в НК, поскольку от нее зависит порядок налогового учета. Вот виды договоров, расходы по которым могут быть учтены в составе «прибыльных» расходов на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФ:

  • добровольное личное страхование расходов на лечение (это всем известное ДМС, на нем мы в данной статье останавливаться не будем);
  • добровольное личное страхование жизни и здоровья;
  • долгосрочное страхование жизни (выплаты не только в случае смерти и вреда здоровью, но и при иных событиях);
  • добровольное пенсионное страхование (по сути, разновидность договора страхования жизни, страховым случаем в котором является достижение пенсионного возраста);
  • негосударственное пенсионное обеспечение.

Рассмотрим же, при каких условиях работодатель может учесть затраты на такое страхование и обеспечение для целей налогообложения.

Налог на прибыль, налог при применении УСНО или ЕСХН

Добровольное личное страхование жизни и здоровья (ДСЖЗ) Долгосрочное страхование жизни (ДСЖ) Добровольное пенсионное страхование (ДПС) Негосударственное пенсионное обеспечение (НПО)
Страховые взносы по всем видам договоров включаются в состав расходов на оплату трудап. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ:
  • при наличии российской лицензии у страховщика (НПФ) на соответствующий вид деятельности;
  • если вид страхования (пенсионное обеспечение) предусмотрен трудовыми договорами работников и (или) коллективным договором;
  • при соблюдении следующих условий:
— срок действия договора может быть любым;
— выплаты только в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью
— срок действия договора — не менее 5 лет;
— в течение этих 5 лет могут быть выплаты только по случаю смерти работника или причинения вреда здоровью, по истечении этого срока — выплаты по иным основаниям (например, дожитие до определенного возраста или срока);
— страховщик — российская организация
— выплата пенсии пожизненно — зачисление взносов на именной счет работникаст. 3 Закона № 75-ФЗ;
— выплата пенсии:
  • <или>до конца жизни;
  • <или>пока не кончатся средства на счете работника, но не менее 5 лет
— пенсионные права по договорам ДПС и НПО возникают и действуют тогда же, когда и права на госпенсию. Если в договоре предусмотрены дополнительные основания для выплаты пенсии (например, окончание срока действия договора), то страховые взносы в расходах не учитываютсяп. 7 ст. 270 НК РФ
— в пределах 15 000 руб. в год на работникап. 16 ст. 255 НК РФ — в пределах 12%-го нормативап. 16 ст. 255 НК РФ

Расчет норматива в пределах 15 000 руб. в год

Чтобы определить, какую сумму можно учесть в расходах по договорам ДСЖЗ, нужно разделить общую сумму взносов по такому договору (договорам) на количество застрахованных работников. Затем сравнить результат с предельным значением.

К примеру, вы перечислили страховой компании по договору единовременно страховой взнос в размере 100 000 руб. за 10 работников. Эти расходы можно учесть в полной сумме:

100 000 руб. / 10 чел. = 10 000 руб. < 15 000 руб.

Имейте в виду — ограничение в размере 3% суммы расходов на оплату труда в данном случае не применяетсяподп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 5975/10; п. 19 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. Это ограничение действует только при определении лимита расходов для взносов по страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности.

Расчет 12%-го норматива

Вместе с дополнительными взносами на накопительную часть трудовой пенсии (если вы платите таковые за своих работников)п. 1 ст. 8 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ общий размер платежей по договорам ДСЖ, НПО и ДПС не должен превышать 12% от суммы «прибыльных» расходов на оплату труда всех работников организации (включая незастрахованных)Письмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65. Причем сами страховые взносы в этих расходах учитываться не должнып. 16 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 27.05.2011 № 03-03-06/3/2; УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Новые коды в платежках
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Пытались ли вы работать подпольно во время «президентских» каникул?
Конечно, все конкуренты так делают, иначе нам не выжить
Опросили клиентов – они не согласны тайно пользоваться нашими услугами
Нет, это опасно и для сотрудников, и для клиентуры
Нет, в нашем бизнесе это невозможно
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет