Вы больше не ИП, но пить шампанское рано... | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2013 г.

Содержание журнала № 13 за 2013 г.
А.Ю. Никитин, эксперт по налогообложению

Вы больше не ИП, но пить шампанское рано...

Что нужно сделать после прекращения деятельности ИП, какие сдать декларации и чего ожидать от госорганов в дальнейшем

Итак, вы получили свидетельство о госрегистрации прекращения физлицом деятельности в качестве ИП по форме № Р65001. Но это не означает, что вы свободны от обязательств перед государством, возникших за время предпринимательства. В частности, вы должны заплатить налоги и cдать отчетность в инспекцию за те периоды, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП.

Отчитываемся перед ИФНС и платим налоги

Если применялся общий режим налогообложения

Налог Декларация Уплата налога
НДФЛ В течение 5 рабочих дней после внесения записи в ЕГРИПп. 3 ст. 229 НК РФ В течение 15 календарных дней после подачи декларации
НДС Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором прекращена предпринимательская деятельностьп. 5 ст. 174 НК РФ Равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталомп. 1 ст. 174 НК РФ

Иногда налоговики на местах проявляют особенную изобретательность — говорят, что предпринимателю при прекращении деятельности нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по оставшимся у него в личном пользовании материальным ценностям (по непроданным товарам, а также по основным средствам и нематериальным активам, у которых не истек срок начисления амортизации). Ведь в дальнейшем эти ценности будут находиться просто у «физика», который не является плательщиком НДС, то есть они не будут использоваться в облагаемых НДС операцияхподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Такие требования, конечно, неправомерны: перечень случаев, в которых нужно восстановить НДС, закрытый и в нем не упомянута необходимость восстановления налога по причине прекращения деятельности предпринимателя. Суд в подобном споре наверняка будет на вашей сторонеПостановление ФАС СКО от 19.12.2007 № Ф08-8225/07-3067А.

Если вы работали на упрощенке

Налог Декларация Уплата налога
Налог при УСНО Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем исключения из ЕГРИП Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем исключения из ЕГРИП

Раньше при прекращении госрегистрации в качестве ИП декларация подавалась в обычном порядке: бывший бизнесмен просто должен был отчитаться за год прекращения деятельности не позднее 30 апреля следующего годап. 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25.

С этого года предусмотрен специальный порядок сдачи декларации и уплаты налога в случае, когда организация или ИП добровольно прекращают деятельность, в отношении которой уплачивается налог при упрощенке. В течение 15 рабочих дней после прекращения «упрощенной» деятельности нужно уведомить об этом налоговиковп. 8 ст. 346.13 НК РФ по рекомендованной ФНС форме № 26.2-8утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, а не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности, — подать декларацию и уплатить налогп. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ. Пока неясно, нужно ли применять эту норму в ситуации, когда ИП прекращает не только деятельность на УСНО, но и предпринимательскую деятельность вообще. Но надо полагать, что налоговики будут требовать от предпринимателей, прекращающих деятельность, подачи декларации и уплаты налога при УСНО в указанные сроки. Поэтому мы и рекомендуем этот вариант как основной.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна
ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна
Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Положениями гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена зависимость факта прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, от исключения индивидуального предпринимателя из ЕГРИП. Поэтому при фактическом прекращении деятельности на упрощенке предприниматель должен подать в инспекцию уведомление по форме № 26.2-8 и сдать декларацию по УСНО. С даты прекращения деятельности на УСНО, указанной в уведомлении, предприниматель будет считаться применяющим общий режим налогообложения и за период до исключения из ЕГРИП должен сдать в инспекцию декларации по НДФЛ и НДС.

Если до исключения из госреестра предприниматель завершает какие-то расчеты, например уплачивает страховые взносы в фонды, увольняет работников и т. д., то можно считать, что фактически он продолжает вести деятельность, в отношении которой применяется УСНО. Тогда датой прекращения деятельности на упрощенке можно считать дату исключения из ЕГРИП. Подавать в ИФНС уведомление в таком случае не надо (налоговики и так знают, что с момента исключения из ЕГРИП вы в принципе не ведете предпринимательскую деятельность). Главное — сдать декларацию и уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем исключения ИП из госреестра.

В то же время может быть такая ситуация. Предприниматель полностью завершает деятельность до исключения из госреестра, заявление по форме № Р26001 в инспекцию длительное время не подает, а никаких операций и расчетов он не проводит. В этом случае налоговые органы все равно посчитают, что предприниматель деятельность прекратил, хотя из ЕГРИП он пока не исключен. И у них могут появиться вопросы по поводу того, почему предприниматель не отчитался по УСНО в момент фактического завершения деятельности в соответствии с новыми положениями НК РФ.

Если уплачивался ЕНВД

Налог Декларация Уплата налога
Единый налог Не позднее 20-го числа первого месяца следующего кварталап. 3 ст. 346.32 НК РФ Не позднее 25-го числа первого месяца следующего кварталап. 1 ст. 346.32 НК РФ

Учтите, что в таком случае ЕНВД придется уплатить за период до даты исключения из ЕГРИП, то есть и за то время, когда вы уже фактически прекратили деятельность и доходов не имели.

Есть другой вариант: подайте в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение 5 рабочих дней со дня, когда вы фактически прекратили предпринимательскую деятельностьп. 3 ст. 346.28 НК РФ. Тогда вы сможете рассчитать налог по последней декларации с первого дня квартала до даты снятия с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, то есть заплатить налог лишь за фактическое число дней ведения «вмененной» деятельностип. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо ФНС от 30.08.2012 № ЕД-4-3/14362@. Но тогда вам придется сдать нулевые декларации по НДФЛ и НДС за период между снятием с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД и регистрацией прекращения деятельности в качестве предпринимателя.

Независимо от режима налогообложения

Если у вас в собственности были земельные участки, использовавшиеся в предпринимательской деятельности, надо сдать декларацию по земельному налогу за год, в котором вы «ликвидировались». Сделать это нужно в обычном порядке, то есть не позднее 1 февраля следующего годапп. 1, 3 ст. 398 НК РФ.

Кто-то может подумать, что декларацию сдавать не нужно, ведь физлица, имеющие в собственности земельные участки, в отличие от предпринимателей, отчетность по земельному налогу не подают. Но иллюзий по этому поводу у вас быть не должно: даже утратив статус предпринимателя на момент наступления обязанности по представлению декларации «по земле», вы все равно должны эту декларацию сдать. Иначе вам не избежать штрафап. 1 ст. 119 НК РФ. И суд, если вы оспорите действия налоговиков в судебном порядке, скорее всего, будет на стороне инспекцииПостановление ФАС ПО от 18.06.2012 № А12-18471/2011.

Налог на имущество

Предприниматели, применяющие спецрежимы, не платят налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельностип. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. С утратой статуса ИП вы лишаетесь права на освобождение от уплаты налога на имущество. И будьте внимательны: если вы снялись с учета в инспекции в качестве плательщика ЕНВД или уведомили налоговиков о прекращении деятельности по упрощенке, то налог на имущество вам начислят уже с месяца, следующего за месяцем прекращения «спецрежимной» деятельности, а не с месяца, следующего за месяцем исключения из ЕГРИП.

Про страховые взносы за себя не забыли?

Вам придется уплатить в ПФР страховые взносы за себя за время, когда вы были зарегистрированы в качестве ИП. Сделать это нужно в течение 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельностич. 8 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Рассчитать подлежащую уплате сумму можно по формулеч. 4.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ:

Сумма взносов в ПФР или ФФОМС

Напомним, что фиксированный размер страхового взноса в 2013 г. составляетч. 1.1, 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ:

  • <если>вы 1966 года рождения и старше — всю сумму (32 479,20 руб.) нужно перечислить на страховую часть трудовой пенсии;
  • <если>вы 1967 года рождения и моложе — 24 984,00 руб. — на страховую часть трудовой пенсии и 7495,20 руб. — на накопительную;
  • в ФФОМС — 3185,46 руб.

Пример. Расчет страховых взносов при прекращении деятельности

/ условие / ИП Иванов Ю.Л. (1976 г. р.) решил прекратить деятельность. Соответствующая запись в ЕГРИП внесена 11 апреля 2013 г.

/ решение / Уплатить страховые взносы нужно не позднее 26 апреля. Количество полных месяцев работы предпринимателя — 3 (с января по март). Количество календарных дней работы в месяце ликвидации ИП — 11 (с 1 по 11 апреля).

ШАГ 1. Рассчитаем фиксированный размер страхового взноса в ПФР. Он составит:

  • на страховую часть трудовой пенсии — 24 984,00 руб. / 12 х (3 + 11/30) = 7009,40 руб.;
  • на накопительную часть трудовой пенсии — 7495,20 руб. / 12 х (3 + 11/30) = 2102,82 руб.

ШАГ 2. Определим фиксированный размер страхового взноса в ФФОМС:

3185,46 руб. / 12 х (3 + 11/30) = 893,70 руб.

Таким образом, не позднее 26 апреля 2013 г. Иванов Ю.Л. должен уплатить тремя платежными поручениями 10 005,92 руб. (7009,40 руб. + 2102,82 руб. + 893,70 руб.).

Что делать с расчетным счетом

Расчетный счет можно закрыть как до прекращения госрегистрации в качестве ИП, так и после этого. Но лучше сделать это раньше, чем вы подадите в ИФНС заявление о ликвидации. Ведь физические лица для расчетов по операциям, не связанным с предпринимательской деятельностью, могут использовать только текущие счетапп. 2.2, 2.3 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И. Если после ликвидации ИП вы будете проводить какие-то операции по счету, налоговики могут обвинить вас в незаконном предпринимательстве. Кроме того, могут возникнуть проблемы со снятием остатка денежных средств с расчетного счета.

Имейте в виду, банк будет исправно снимать с незакрытого счета плату за обслуживание, которая гораздо выше, чем плата за обслуживание счетов обычных «физиков». А когда деньги на счете закончатся и остаток по нему уйдет в минус, банк попытается взыскать с вас плату за обслуживание через суд.

Не забудьте в течение 7 рабочих дней со дня закрытия счета сообщить об этом налоговикамподп. 1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ, в ПФР и ФСС (если вы стояли в этом фонде на учете в качестве страхователя)п. 1 ч. 3 ст. 28, ч. 6 ст. 4 Закона № 212-ФЗ.

Бланк сообщения в ИФНС об открытии (закрытии) счета утвержденПриказ ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@. Рекомендуемая форма сообщения в ПФР об открытии (закрытии) счета размещена на сайте Фонда → Главная → Работодателям → Уплата страховых взносов и представление отчетности → Отчетность и порядок ее представления → Рекомендуемые образцы документов. Бланк (опять же рекомендуемый) уведомления об открытии (закрытии) счета в ФСС можно найти на сайтах региональных отделений Фонда в разделе «Формы и бланки».

Если вы, будучи предпринимателем, нарушите срок представления информации о закрытии счета, вас могут оштрафовать на 5000 руб. и ИФНС, и каждый из фондовп. 1 ст. 118 НК РФ; ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ.

Если вы решите закрыть расчетный счет после ликвидации ИП, то теоретически можно и не извещать об этом налоговую и фонды. Ведь ответственность за несообщение такой информации установлена только для налогоплательщиков и страхователей, а вы уже ни тем ни другим не будете. Но оштрафовать вас все равно могут, и тогда свою правоту вам придется доказывать в суде. Так что лучше сообщите...

Разбираемся с ККТ

Снимать с учета ККТ после госрегистрации прекращения деятельности бывший бизнесмен не обязан — налоговики сделают это самиподп. «б» п. 85 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н.

Однако если вы хотите продать кассовый аппарат, то лучше все-таки еще до ликвидации подать в инспекцию заявление о снятии кассы с учета, приложив к нему карточку регистрации и паспорт ККТ. После проверки кассового аппарата и завершения процедуры снятия с учета налоговики вернут вам паспорт ККТ с соответствующей отметкой, а карточка регистрации останется в инспекции.

Не исключено, что без отметки о снятии с учета в паспорте ваш покупатель откажется от покупки ККТ, побоявшись проблем с ее регистрацией в налоговойпп. 16, 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470.

Что можно ожидать после ликвидации

Будьте готовы, что специалисты ИФНС и фондов проведут камеральные проверки по сданной вами отчетности за период предпринимательства. Завершатся эти проверки уже после утраты вами статуса ИПп. 2 ст. 88 НК РФ; ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ.

Если вы ликвидируетесь в 2013 г. и инспекция или фонды назначат выездную проверку в текущем году, проверкой будут охвачены 2010—2012 гг. и 2013 г. до даты прекращения вами предпринимательской деятельностип. 4 ст. 89 НК РФ; ч. 9 ст. 35 Закона № 212-ФЗ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 25.01.2007 № 95-О; пп. 9, 15 Письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309. С каждым годом глубина проверки будет уменьшаться. То есть в 2017 г. контролирующие органы уже просто не смогут назначить проверку.

Заметьте, что в ваших интересах обеспечить сохранность документов, связанных с предпринимательской деятельностью. Ведь если в отношении вас назначат выездную проверку, а документов уже не будет, налоги и взносы пересчитают расчетным методомподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ. Это значит, что за основу ревизоры возьмут имеющиеся у них сведения по вашей деятельности и данные по доходам и расходам аналогичных плательщиков. Подобный способ пересчета обязательств влечет доначисления.

СОВЕТ

Хранить первичные учетные документы и регистры налогового учета предписывается в течение 4 лет, в том числе и после утраты статуса ИПподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо Минфина от 11.05.2012 № 03-02-08/45. А документы по начислению и уплате страховых взносов — 6 летп. 6 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ. На деле срок хранения можно ограничить глубиной возможных проверок. Так, если вы прекратили предпринимательскую деятельность в 2013 г., в начале 2017 г. все документы можно выбросить за ненадобностью. Никаких отрицательных последствий для вас это уже не повлечет.

***

По результатам проверок контролирующие органы могут доначислить вам налоги и страховые взносы, вынести решения о привлечении к ответственности и направить требования об уплате недоимок, пеней и штрафовстатьи 69, 100, 101 НК РФ; статьи 22, 38, 39 Закона № 212-ФЗ. Все так же, как если бы вы продолжали оставаться в статусе ИП. Вот только взыскать с вас задолженность теперь можно лишь в судебном порядкеп. 1 ст. 48 НК РФ; ч. 1 ст. 21 Закона № 212-ФЗ. А так как вы больше не предприниматель, проходить разбирательства будут не в арбитраже, а в суде общей юрисдикции. Обратиться в суд ИФНС и фонды могут в течение 6 месяцев со дня истечения срока уплаты, указанного в требовании на уплату выявленных недоимокп. 2 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 21 Закона № 212-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какая тема интернет-конференции для вас наиболее интересна?

Вы можете выбрать до 3 вариантов ответа

НДС
Налог на прибыль
НДФЛ и взносы
Зарплатные вопросы
Отпускные
Пособия
Онлайн-ККТ
Учет расходов
Основные средства
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК