Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июля 2013 г.
Содержание журнала № 14 за 2013 г.Добровольное личное страхование: если работник уволился
Как учитывать взносы по договору добровольного личного страхования (пенсионного обеспечения) в случае увольнения работника
Не так давно мы рассказали вам о порядке учета взносов в страховую компанию или негосударственный пенсионный фонд (далее — НПФ), которые работодатели иногда платят в пользу своих работников. Напомним, что речь шла о договорах: долгосрочного страхования жизни, страхования жизни и здоровья, пенсионного страхования, а также негосударственного пенсионного обеспечения.
Рассмотрим теперь, что делать, когда работник, в пользу которого уплачивались взносы по такому договору, увольняется. Ваши действия будут зависеть в первую очередь от того, останется ли такой работник в составе застрахованных лиц или нет.
Продолжаем вносить взносы за уволенного работника
Как правило, работодатель соглашается продолжать вносить взносы в страховую компанию (НПФ) за бывшего работника, когда он увольняется незадолго до наступления оснований для выплаты (к примеру, достижения пенсионного возраста). Что происходит с налогами в этом случае?
В «прибыльных» расходах продолжать учитывать взносы уже нельз
А вот налогом на доходы физлиц платежи в пользу уволенных работников в страховую компанию не облагаютс
Прекращаем вносить взносы за уволенного работника
Если организация не хочет продолжать платить за уволенного работника, она вносит изменения в договор со страховщиком (НПФ), исключая уволившегося работника из числа застрахованных лиц. Дальнейшая судьба взносов, уже уплаченных за работника, зависит не только от вида договора, но и от того, что написано в нем по этому поводу. Рассмотрим некоторые из возможных ситуаций.
СИТУАЦИЯ 1. Сумма уплаченных взносов перераспределяется на счета других сотрудников.
Добровольное личное страхование жизни и здоровья (ДСЖЗ) | Негосударственное пенсионное обеспечение (НПО) | Добровольное пенсионное страхование (ДПС) | Долгосрочное страхование жизни (ДСЖ) |
В отношении суммы страхового взноса, которая уже учтена в «прибыльных» расходах, ничего делать не нужно. Если эта сумма сразу зачтена страховщиком другому работнику, то продолжайте учитывать взносы в расходах по-прежнему. Если же она пока «висит» и будет зачтена лишь в будущем, то продолжать учитывать взносы в расходах пока нельзя | Поскольку в отношении уволенного работника договор расторгнут, то учтенную ранее в составе «прибыльных» расходов сумму взносов по бывшему работнику нужно включить в доход Сделайте это в том отчетном периоде, когда внесены изменения в договор (обычно это период увольнения работника). В пересчете налога на прибыль за прошедшие отчетные (налоговые) периоды нет необходимости. При этом, когда сумма взносов по добровольному страхованию (пенсионному обеспечению) будет распределена по другим работникам, ничто не мешает вам одновременно уменьшить на нее налоговую базу по прибыли. Но только в пределах рассчитанного уже на этот момент норматива (не более 12% от суммы расходов на оплату труда | ||
НДФЛ корректировать не нужно, ведь страховые платежи им не облагалис | |||
Страховые платежи по таким договорам не облагались обязательными взносами в фонд | Перераспределение платежей означает, что они уплачены уже в пользу действующего работника, а не уволившегося. Значит, в периоде перераспределения надо:
|
* Сумма может измениться, если с выплат уволенному работнику обязательные взносы начислялись по тарифу, отличному от тарифа по действующему работнику.
Отметим, что необходимость восстанавливать взносы в налоговых доходах в случае увольнения работника касается только трех видов договоров: ДСЖ, ДПС и
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если в перечень лиц, застрахованных работодателем по договору добровольного личного страхования жизни и здоровья, вносились поправки, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, страховые взносы по таким договорам можно продолжать учитывать при налогообложении прибыл
иПисьмо Минфина от 18.12.2007 № 03-03-06/1/869”.
СИТУАЦИЯ 2. Взносы, уплаченные за уволившегося работника, не перераспределяются на счета других сотрудников и организации не возвращаются.
Иногда за работником сохраняется право на выплату.
С той частью страхового взноса, которую не успели учесть при налогообложении прибыли на момент увольнения, все понятно — ее в налоговые расходы включать уже нельзя. А вот что касается учтенной части взноса, то нужно смотреть, соответствует ли договор (с учетом изменений в отношении данного работника) требованиям НК по признанию расходо
- <если>соответствует (например, договор ДСЖ заключен на срок 10 лет, работник уволился через 6 лет, выплат не было), то оставляем все как есть. Ведь взносы были учтены законно — в отношении работника договор действовал не менее 5 лет;
- <если>не соответствует (работник уволился через 3 года), то включаем учтенную часть взноса в «прибыльные» доходы.
НДФЛ и взносы корректировать не нужно.
***
Итак, хлопот в случае увольнения застрахованного работника хватает. Поэтому важно все продумать еще на этапе заключения договора со страховщиком (НПФ).
ОБМЕН ОПЫТОМ
“У нас ситуаций, в которых необходимо делать перерасчеты обязательных взносов в связи с увольнениями, после вступления в силу Закона
№ 212-ФЗ не возникает. Все заключаемые нами договоры добровольного страхования (пенсионного обеспечения) работников подпадают под освобождение. Ранее, когда такие платежи облагались обязательными взносами, мы корректировали отчетность: уволился работник, потерял право на выплату, значит, пересчитывали взносы. Другого механизма законодательством до сих пор не предусмотрено”.