Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июля 2013 г.

Содержание журнала № 15 за 2013 г.

«Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть

Мы продолжаем публиковать ответы на самые интересные вопросы, заданные экспертам участниками интернет-конференции на форуме Клерк.ру. В этом номере мы рассмотрим особенности налогового учета в конкретных ситуациях: при выявлении пересортицы, при использовании многооборотной тары, при установке тахографов на автомобили и др.

Зачет при пересортице в налоговом учете — повод для спора с инспекцией

На складе готовой продукции обнаружена пересортица. В результате инвентаризации в бухучете отражены излишки одной продукции и списана недостача другой. Как нам учесть в целях налогообложения прибыли данные операции?

: Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Если не хотите спорить с налоговой инспекцией:

  • стоимость выявленных излишков включаете во внереализационные доходы по рыночной стоимостип. 20 ст. 250 НК РФ. В дальнейшем (при реализации или передаче таких МПЗ в производство) их рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, включаете в состав материальных расходов;
  • стоимость недостающих ценностей списываете на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полицииподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149.

Кстати, мнение о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет при пересортице, поддерживают некоторые судыПостановление ФАС ВСО от 22.08.2012 № А19-20632/2011.

Но есть и другие суды, которые при выявлении пересортицы признают правомерным зачет доходов и расходов в налоговом учетесм., например, Постановления ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/17269-10, от 22.03.2013 № А40-68073/12-108-51, если он сделан по правилам, закрепленным в бухучетеп. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49. Напомним, что излишки и недостачи должны быть выявлены:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же материально-ответственного лица;
  • по товарам одного наименования.

Один из аргументов, которые может принять во внимание суд, такой: выявление излишков при пересортице не означает, что у организации появляется экономическая выгода (доход)ст. 41 НК РФ. И сама по себе пересортица свидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучетаПостановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011.

Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице в налоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде.

Имейте в виду, что при пересортице не получится учесть недостачу в качестве потерь при хранении и транспортировке.

Напомним, что потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов могут быть учтены при расчете налога на прибыль в качестве материальных расходовподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ:

  • если такие недостачи не явились следствием деятельности виновных лиц;
  • только в пределах утвержденных норм естественной убыли.

Многооборотную тару в налоговые расходы списываем сразу

В бухучете многооборотную тару (ящики) мы учитываем в расходах только при их списании (когда их уже нельзя использовать, они потеряны либо не возвращены покупателями). Это закреплено в нашей учетной политике. Когда в налоговом учете торговая организация может учитывать суммы, потраченные на многооборотную тару? И какова позиция Минфина по этому вопросу?

: Очевидно, что ваша тара стоит менее 40 тыс. руб. и вы не учитываете ее в качестве основных средствп. 1 ст. 256 НК РФ. В таком случае затраты на приобретение многооборотной тары надо признавать в составе материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию, то есть на дату начала использования тары по назначениюподп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ. Минфин также придерживается точки зрения о возможности единовременного списания на налоговые расходы затрат на приобретение многооборотной тарыПисьмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419.

Тахограф — это отдельный объект учета

С 1 апреля 2013 г. организации и предприниматели, эксплуатирующие транспортные средства, обязаны оснащать их тахографами. Как отразить для целей бухгалтерского и налогового учета расходы:

  • на приобретение и установку тахографа;
  • на приобретение карт водителей и карт предприятия для тахографов?

Как документально оформить выдачу карт водителю и ответственному лицу? И нужно ли удерживать НДФЛ при выдаче карты водителю?

: Действительно, в целях безопасности дорожного движения организации и предприниматели, которые ведут деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны оснащать их тахографами. Это приборы, предназначенные для контроля и регистрации таких параметров, как скорость и маршрут движения, периоды труда и отдыха водителейп. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ. Требования к тахографам, категории и виды оснащаемых ими транспортных средств, правила использования тахографов, обслуживания и контроля их работы утверждены МинтрансомПриказ Минтранса от 13.02.2013 № 36.

Понятно, что тахографы предназначены для использования в организации в течение нескольких лет, а не 1 года. Так что для правильного их отражения в бухгалтерском и налоговом учете нужно смотреть на их стоимость.

Если ваш тахограф вместе с расходами на установку стоит более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете это будет отдельное основное средствопп. 4, 5, 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Его стоимость будет складываться из стоимости тахографа и расходов на монтажп. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ. Сразу скажем, что установка тахографа — это ни в коей мере не модернизация транспортного средства (автомобиля, автобуса и т. д.), приводящая к увеличению его первоначальной стоимости. Ведь тахограф без какого-либо ущерба можно снять с одного транспортного средства и поставить на другое.

Если же стоимость вашего тахографа вместе с расходами на его установку не более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете его можно учесть как текущие расходы. И списать его стоимость и затраты на установку единовременно в момент ввода в эксплуатациюп. 5 ПБУ 6/01; подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В этом случае расходы на установку тахографа можно учесть:

  • в бухучете — как расходы по обычным видам деятельностипп. 5, 6, 7 ПБУ 10/99;
  • в налоговом учете — либо как прочие расходы (на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ)подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо как материальные затратыподп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Заметим, что если в соответствии с вашей учетной политикой актив признается основным средством в пределах другого лимита (меньше 40 000 руб.), то вам следует руководствоваться этим лимитомпп. 4, 5 ПБУ 6/01 при отнесении тахографа к ОС в бухучете.

Что же касается карт водителей и карты предприятия, то они нужны при приобретении цифрового тахографа. Стоимость этих карт можно единовременно учесть:

Хотя и не исключено, что налоговики захотят, чтобы вы списывали стоимость карт равномерно в течение срока их использования (то есть в течение 3 лет).

Карты водителям можно выдать под роспись по ведомости, в которой будут указаны все данные карт и даты их выдачи.

Как мы уже сказали, карта водителя оформляется на конкретное лицо. То есть она именная и выдается на руки водителю. И если он уйдет, то сможет забрать ее с собой — организации она ни к чему. Однако это не означает, что стоимость карты — это доход водителя и с него нужно удерживать НДФЛ. Ведь организация оформляла и оплачивала эту карту для своей производственной деятельности, то есть в своих интересах. А значит, это расходы организации, а не ее работника. И оплаченная организацией стоимость карты водителя не является его экономической выгодой в денежной или натуральной формест. 41 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.

Ситуация с оплатой и выдачей карт водителям аналогична ситуации с оплатой и выдачей медкнижек работникам. А при оплате работодателем медкнижек Минфин считает, что с работника НДФЛ удерживать не нужноПисьмо Минфина от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84.

Деньги «зависли» в разорившемся банке: когда списать их на расходы

На нашем расчетом счете — 18 млн руб., у банка отозвана лицензия. Назначен конкурсный управляющий, но денег на всех не хватит. Так что наши деньги мы не получим, и не с чего будет платить налог с выручки, которая включена в доход. Можем ли мы уменьшить на «зависшие» деньги базу по налогу на прибыль?

: Если вы заявили свои требования на получение денег и они включены в реестр кредиторов, то до завершения конкурсного производства у вас нет возможности признать безнадежным долгом деньги, которые должен вернуть вам банк. И следовательно, такой долг нельзя списать на расходы при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды, и МинфинПисьмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановление ФАС МО от 10.10.2008 № КА-А40/9523-08-П.

Напомним, что для целей налогообложения прибыли безнадежными признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организациип. 2 ст. 266 НК РФ.

Долг можно будет признать безнадежным только после того, как будет завершено конкурсное производство, причем даже если до его завершения истечет трехлетний срок исковой давностист. 65 ГК РФ; ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; статьи 44, 50 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановления ФАС МО от 20.03.2012 № А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10.

Не можете вы на сумму «зависших» в банке денег создать и резерв сомнительных долгов. Ведь в качестве сомнительного долга может рассматриваться только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услугп. 1 ст. 266 НК РФ. А вы банку никаких услуг не оказывали, работ для него не выполняли, товаров ему не продавали.

Если вы не заявляли требования и они не включены в реестр кредиторов банка, то у вас появится возможность списать его долг по истечении срока исковой давности (независимо от даты окончания конкурсного производства).

Для учета расходов на ремонт основных средств нет ограничений по суммам

Наше предприятие купило ОС (катер) за 1 900 000 руб. и после ввода в строй делает его ремонт на сумму 2 500 000 руб. Ремонтные расходы хотим списать единовременно. Есть ли ограничения для признания в налоговом учете расходов на ремонт, если они больше стоимости самого катера?

: Если вы не создаете в налоговом учете резерв на ремонт ОС, то они списываются единовременноп. 1 ст. 260 НК РФ. Стоимость проведения работ не является критерием их отнесения к ремонтным или же к проводимым в рамках модернизации. На это не раз указывал в своих разъяснениях МинфинПисьма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29. Поэтому как ремонтные расходы можно учесть даже затраты в сумме, превышающей первоначальную стоимость ремонтируемого ОСПисьмо Минфина от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609.

Однако следует отличать ремонт (пусть даже и капитальный) от модернизации основных средств, расходы на которую увеличивают первоначальную стоимость ОСп. 2 ст. 257 НК РФ. При ремонте лишь восстанавливается сломанное или изношенное основное средство, а при модернизации происходит улучшение объекта и наделение его новыми качествами и технико-экономическими характеристикамиПисьмо Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289.

Затраты на модернизацию включаются в первоначальную стоимость основного средства и списываются на расходы через амортизацию. Также к таким капитальным расходам можно применить амортизационную премию — списать их единовременно в качестве текущих расходов, причем косвенныхп. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ. Размер амортизационной премии довольно большой — до 30% от суммы таких расходов (если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационной группе).

Обратите также внимание на то, что если ваш катер не был пригоден к эксплуатации без проведения ремонтных работ, то затраты на них вы должны были включить в первоначальную стоимость катерап. 1 ст. 257 НК РФ.

Подтверждаем расходы на ремонт документально

Какими документами должен быть оформлен текущий ремонт здания (крыши, лестницы в отдельности), если ремонт выполняется силами сторонней организации?

: Когда ремонт заказывается у подрядной организации, то, разумеется, должен быть письменный договор на проведение ремонтных работ. В нем указываются начальный и конечный сроки выполнения работ, цена работы, порядок приемки и оплаты работ, обеспечение строительства материалами и т. п. При этом цена работы может быть определена на основании сметып. 3 ст. 709 ГК РФ. В этой смете отражаются объем и стоимость необходимых строительных материалов, работ по ремонту и др. Также в ней содержится описание проводимых работ, что позволит однозначно отнести их к ремонту.

С 01.01.2013 организации могут применять самостоятельно разработанные формы первичкич. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучетеЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В то же время подрядчики по-прежнему могут использовать и унифицированный акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание