Рецепты по разморозке счетов | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Рецепты по разморозке счетов

Что делать, если налоговики приостановили операции по счетам

В одном из предыдущих номеров мы рассказывали о приостановлении операций по счетам как об обеспечительной мере по результатам проверки. Кроме этого, налоговики могут заморозить движение денег (в том числе и электронных) только по двум основаниям. Давайте рассмотрим, как это должно происходить, чтобы в случае незаконной блокировки вы могли ее оспорить.

Блокировка счета

ОСНОВАНИЕ 1. Наличие недоимки по не оплаченному в срок требованию

Перед тем как принять решение о приостановлении операций по счетам при наличии недоимки (текущей или возникшей по результатам проверки), налоговики должны вынести решение о взыскании недоимкипп. 1, 2 ст. 76, п. 2 ст. 46 НК РФ; приложения № 4, 7 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@. Ему предшествует выставление требования об уплате налога (пени, штрафа). Причем решение о взыскании недоимки должно быть вынесено в двухмесячный срок после истечения срока уплаты, указанного в требованиип. 3 ст. 46 НК РФ. Иначе оно считается недействительным.

ВЫВОД

Если решение о взыскании принято с какими-либо процедурными нарушениями, например с нарушением срока, налоговики не могут приостанавливать операции по вашим счетам. А если такое решение вообще не было вынесено, о блокировке тем более речи быть не можетсм., например, Постановление ФАС УО от 02.03.2012 № Ф09-525/12. Поэтому, оказавшись в такой ситуации, пишите жалобу в ИФНС/УФНС своего региона или обращайтесь в суд.

Важно знать, что налоговики перед заморозкой не будут запрашивать в банке информацию об остатках на ваших счетах. Они заблокируют все имеющиеся у вас счета, но в пределах суммы, указанной в решении о приостановлениип. 2 ст. 76 НК РФ. Например, если у вас открыто три расчетных счета, а в решении указано 20 000 руб., значит, инспекторы заблокируют каждый из ваших счетов на сумму 20 000 руб. Деньгами, превышающими замороженную сумму, вы можете свободно распоряжаться.

Кстати, вы можете написать в ИФНС заявление о частичной разморозке ваших средств в следующих случаяхп. 9 ст. 76 НК РФ:

  • <или>на одном из ваших счетов хватает денег для погашения недоимки. Например, по решению заморожено 10 000 руб. Налоговики заблокировали два расчетных счета, а на этих счетах такие остатки: 15 000 руб. и 5000 руб. Значит, вы можете написать в инспекцию заявление о частичной разблокировке счета, на котором 15 000 руб. (то есть заморожено останется 10 000 руб., а 5000 руб. вы сможете пользоваться), и полной разблокировке счета, на котором 5000 руб.;
  • <или>общая сумма на ваших счетах превышает сумму, указанную в решении о приостановлении. Допустим, по решению приостановлены операции на сумму 30 000 руб. Вам заблокировали три счета, на которых следующие остатки: 15 000 руб., 10 000 руб., 10 000 руб. То есть общая сумма на ваших счетах больше замороженной. Следовательно, вы можете написать заявление с просьбой частично разблокировать любой из этих счетов на сумму 5000 руб. (35 000 руб. – 30 000 руб.).

К заявлению рекомендуем приложить документы, подтверждающие наличие денег на ваших счетах, например заверенную банком выписку на текущую дату.

Это ускорит разморозку: если вы представите эти документы в ИФНС, то решение о разблокировке налоговики должны будут принять в течение 2 рабочих дней со дня получения заявления от вас.

Если же у инспекторов не будет данных о ваших остатках, им придется запрашивать эту информацию в банке, а это отдалит отмену приостановки еще на 2 рабочих дняп. 9 ст. 76 НК РФ.

Если счет заблокировали в связи с наличием недоимки, образовавшейся по итогам проверки, и решение по этой проверке уже вступило в силу, налоговики могут сразу блокировать счет, не оценивая перед этим ваше имущество и не налагая запрет на его отчуждение (залог)Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 № 10765/12. Поэтому вам остается или заплатить сумму, указанную в решении, или дожидаться судебной отмены решения по итогам ВНП (если вы обжаловали это решение в суде).

ОСНОВАНИЕ 2. Просрочка сдачи декларации

Если налоговики не получат вашу декларацию в срок, то они подождут еще 10 рабочих дней, а затем будут вправе заморозить счета, о чем вы узнаете из полученного решения о приостановлениипп. 3, 4 ст. 76 НК РФ.

Сейчас предельный срок для вынесения решения о блокировке счета по этому основанию, на взгляд налоговиков, не установлен (из-за чего не раз возникали судебные споры, и у судий, кстати, по этому поводу нет единого мнениясм., например, Постановления ФАС МО от 20.02.2009 № КА-А41/433-09; ФАС ЦО от 26.03.2009 № А64-4885/08-19). Но уже с начала 2015 г. этот недочет будет устранен — инспекторы смогут заморозить счет в течение 3 лет с момента окончания срока ожидания вашей декларации (10 рабочих дней)подп. «а» п. 5 ст. 10 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ.

А теперь давайте разберемся, что же делать, если вам заблокировали счет из-за не сданной своевременно декларации. Здесь возможны три варианта.

ВАРИАНТ 1. Вы действительно просрочили сдачу декларации

В данном случае все понятно: для разблокировки счета нужно просто сдать декларацию и сообщить об этом в отдел ИФНС, занимающийся заморозкой счетов. Кстати, в этой ситуации вас ждет еще и штраф за несвоевременное представление декларациист. 119 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Декларация вами сдана вовремя

Как это ни печально, но такая ситуация далеко не редкость. Если подобное произошло с вами, ни в коем случае не сдавайте декларацию заново. Иначе налоговики попытаются вас оштрафовать за просрочку с подачей отчетностист. 119 НК РФ.

Просто представьте в ИФНС копию декларации, за отсутствие которой вам заблокировали счет. И в зависимости от способа представления подтвердите факт ее подачи в срок:

  • <если>декларацию вы представили в инспекцию лично, то подтверждением будет отметка ИФНС;
  • <если>направили по почте, то приложите копии описи вложения и чека почты (если письмо вы отправляли с уведомлением о вручении и это уведомление к вам вернулось с отметкой ИФНС, приложите и его копию);
  • <если>представили по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), то приложите документ, подтверждающий дату отправки (форма по КНД 1166004приложение № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@). Кроме этого, можете приложить копию квитанции о приемеприложение № 1 к Приказу ФНС от 25.02.2009 № ММ-7-6/85@.

Копию декларации и подтверждающие ее своевременную подачу документы подайте в ИФНС с сопроводительным письмом. И не забудьте получить отметку у налоговиков на своем экземпляре этого письма.

ВАРИАНТ 3. Вы не должны были вообще сдавать декларацию

Порой инспекторы замораживают счета даже тех, кто не является плательщиком того или иного налога. В таком случае нужно написать в ИФНС письмо (в двух экземплярах, на одном из которых инспекторы должны поставить отметку), объяснив происходящее. И если налоговики откажутся разблокировать ваш счет, считая его заморозку правомерной, не бойтесь отстаивать свои права в УФНС или в судесм., например, Постановления ФАС ВВО от 21.03.2013 № А17-2944/2012; ФАС МО от 17.01.2013 № А40-132242/11-90-550.

Разблокировка счета

Итак, причина приостановки операций по счетам устранена (допустим, вы сдали декларацию или погасили недоимку). Теперь налоговики должны вынести решение об отмене приостановления операцийприложение № 8 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ не позднее рабочего дня, следующего за днем:

А в банк это решение направляется не позднее рабочего дня, следующего за днем его вынесенияп. 4 ст. 76 НК РФ. В этот же срок копию данного решения инспекторы обязаны вручить/направить вам.

Если налоговики нарушат срок вынесения «разблокировочного» решения или его направления в банк, то будут должны вам выплатить процентып. 9.2 ст. 76 НК РФ. Рассчитываются они по следующей формуле:

Сумма процентов

1п. 2 Постановления Пленума ВС № 13, ВАС № 14 от 08.10.98

Также проценты вам полагаются в случае неправомерной блокировки вашего счета. Например, когда приостановили операции за несданную декларацию, а на самом деле вы ее представили в положенный срок. Сумма этих процентов рассчитывается по такой же формуле, только берется:

  • ставка ЦБ, действовавшая в дни неправомерной блокировки счета;
  • количество дней с момента получения банком решения о приостановлении операции до дня получения банком «разблокировочного» решения.

О том, что вам положены проценты, напоминать налоговикам вы не обязаны. Хотя вряд ли они выплатят их вам добровольно, так что написать соответствующее заявление в ИФНС не помешает.

Полученные проценты являются вашим внереализационным доходом, поэтому не забудьте включить их в базу по налогу на прибыль или в базу при УСНОПисьмо Минфина от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101.

***

Кстати, законотворцы хотели разрешить налоговикам приостанавливать операции по счетам и в тех случаях, когда организация либо отказывается от получения налоговой корреспонденции, либо отсутствует по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. Однако в итоге эту идею отмели. Что, согласитесь, радует.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Организован ли в вашей компании управленческий учет?
Да, мы регулярно готовим для руководства информацию
Не ведем управленческий учет, но задумываемся о нем
Нет
А что это такое?
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК