Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2013 г.

Содержание журнала № 17 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!

Распределить чистую прибыль собственники организации могут не сразу после подведения итогов прошедшего года, а через год, через два и вообще когда им заблагорассудится. К примеру, в 2013 г. они решили направить прибыль, сформировавшуюся до 2010 г., на дивиденды участникам — юридическим лицам. И в этом случае бухгалтерии надо решить задачку: какую ставку налога на прибыль применять?

Напомним, что стало причиной неясности. С 1 января 2011 г. в Налоговом кодексе прописаны новые правила, упрощающие порядок применения нулевой ставки налога при выплате дивидендовп. 3 ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее — Закон № 368-ФЗ). В частности, отменено требование о минимальной стоимости приобретения доли (акций, депозитарных расписок). А эта минимальная стоимость была далеко не маленькая — 500 млн руб.

Переходные положения для новой нормы были такие: она должна действовать только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 г. и последующие налоговые периодыч. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ. Однако оказалось, что эту норму можно прочитать по-разному.

Прочтение нормы Минфином. Новые правила применения нулевой ставки не подходят для дивидендов, начисленных за счет прибыли, сформированной до 2010 г. Поэтому при распределении прибыли, полученной в 2009 г. и ранее, ставку 0% можно применить, только если одновременноподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011):

  • получатель дивидендов на дату принятия решения об их выплате не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% долей в уставном капитале;
  • стоимость приобретения указанных долей превышает 500 млн руб.

Если же данные требования не соблюдаются, то организация должна удержать при выплате дивидендов налог на прибыль по «реальной» (ненулевой) ставке. А вот по какой именно ставке считать налог, Минфин определился не сразу:

Однако Высший арбитражный суд такой подход не поддержал и отменил одно из писем МинфинаПостановление Президиума ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12; Письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-10/34. Налоговая служба дала команду инспекциям взять это решение ВАС на вооружениеПисьмо ФНС от 25.01.2013 № ЕД-4-3/906@;

Прочтение альтернативное, подтвержденное в судах. Организациям, естественно, выгоднее облагать по новым правилам выплачиваемые сейчас дивиденды, даже если они начислены за счет прибыли, заработанной до 2010 г. Ведь тогда для применения нулевой ставки не нужно соблюдать требование о 500-мил­лионной стоимости приобретения доли. И организации стали судиться с налоговой.

Поскольку в арбитражных судах не было единодушия по решению таких споров, этот вопрос недавно рассмотрел Высший арбитражный суд. Он решил встать на сторону организации. И вот почемуПостановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12:

  • внесенные поправки в НКп. 3 ст. 284 НК РФ; Закон № 368-ФЗ улучшают положение налогоплательщиков, ведь теперь тем, кто претендует на применение ставки 0% по дивидендам, надо соблюдать не три, а два условия (о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею);
  • переходные положения, содержащие условие о введении в действие новых ставокп. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ, решают вопрос лишь о действии во времени внесенных поправок и не содержат дополнительного ограничения в виде запрета на применение нулевой ставки в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Нет его и в самом п. 3 ст. 284 НК РФ;
  • чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности. Конечный финансовый результат в отчетном году формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», а по окончании года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисление дивидендов оформляется проводкой по дебету счета 84 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Из этого ВАС сделал вывод, что по экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. А значит, режим налогообложения не может зависеть от того, за какой период получена прибыль, направляемая на выплату дивидендов.

***

Как видим, у организаций появился дополнительный аргумент в пользу выплаты дивидендов без удержания налога на прибыль. Для этого достаточно, чтобы российская организация (получатель дивидендов) на дату принятия решения об их выплате непрерывно владела не менее чем 50% долей в уставном капитале и не менее 365 дней. За какой период получена чистая прибыль, которая распределяется на дивиденды, — не важно. Главное, чтобы решение о таком распределении было принято не ранее 01.01.2011.

Поскольку цена вопроса может быть большой, есть смысл поспорить с инспекцией, ссылаясь на рассмотренное решение ВАС. Но вполне возможно, что спорить даже не придется. Прошлогоднее решение ВАС по данному вопросу налоговая служба уже взяла на вооружение. Так же серьезно она может отнестись и к новому решению ВАС. Ведь заведомо проигрышные судебные тяжбы налоговикам ни к чему.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дивиденды / Участники ООО
Дивиденды / Участники ООО

2024 г.

2023 г.

№ 22
Что делать с долей умершего участника ООО
№ 19
На что обратить внимание при выплате дивидендов участникам-работникам
№ 18
НДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуациях
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
№ 16
Дивиденды в мораторий, или Как реагировать на требование заплатить взносы
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из негоКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаУмер единственный учредитель ООО — как работать дальше?
№ 11
Основной участник выходит из состава ООО — возможные варианты
№ 10
Крупная сделка в ООО: что это такое и как одобритьРешение единственного участника заверить удаленно больше нельзя
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендовВыплата дивидендов-2023: разбираем вопросы о разномПринимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание