Поможет ли осмотрительность избежать претензий налоговиков | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2013 г.

Содержание журнала № 18 за 2013 г.
С.Н. Виноградов, эксперт по налогообложению

Поможет ли осмотрительность избежать претензий налоговиков

При выборе контрагента компании должны проявить должную осмотрительность — убедиться, что он не однодневка, для чего собрать как можно больше сведений о нем. Об этом не раз говорила в своих разъяснениях налоговая служба. Однако если выполнять все рекомендации налоговиков, работать станет некогда — все фирмы займутся «разыскной» деятельностью, им будет не до бизнеса. Итак, где же предел осмотрительности?

Что требует ФНС

Раньше налоговики рекомендовали организациям запрашивать у контрагентов конкретный перечень документов, а точнее, их копии. ЭтоПисьмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84:

  • учредительные документы;
  • свидетельство о регистрации в ЕГРЮЛ;
  • свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
  • лицензии (если работы или услуги, которые оказывает вам контрагент, подлежат лицензированию);
  • решение об избрании руководителя, доверенность, подтверждающая право представителя компании подписывать документы.

Кроме того, налогоплательщикам советовали узнать у контрагента, не привлекался ли он ранее к налоговой или административной ответственности. А еще, используя ресурсы сайта ФНС, проверить, не зарегистрирован ли контрагент по «массовому» адресу и нет ли среди его руководителей дисквалифицированных лицПисьмо ФНС от 11.02.2010 № 3-7-07/84.

В 2012 г. налоговая служба дополнительно рекомендовала провести анализ деятельности контрагента. Цель — убедиться, что он в состоянии выполнить условия договора, то есть поставить товар (выполнить работы, оказать услуги) своевременно и в полном объемеПисьмо ФНС от 17.10.2012 № АС-4-2/17710.

И наконец, в этом году налоговики пришли к мысли, что конкретный перечень документов зависит от отраслевой принадлежности организации и ее контрагентов и особенностей их финансово-хозяйственной деятельностиПисьмо ФНС от 23.01.2013 № АС-4-2/710@. То есть фактически признали, что какие бы документы ни представила компания в подтверждение своей осмотрительности, их может оказаться недостаточно.

Приведем лишь некоторые дополнительные «пожелания» инспекций, известные из арбитражной практики. Итак, компания должна:

Отметим, что во всех перечисленных случаях компании предоставили и сведения из ЕГРЮЛ, и правоустанавливающие документы. Однако суды признали необходимость проявления «усиленной» осторожности, и компании спор проиграли.

Необходимый минимум

Понятно, что в жизни невозможно с таким пристрастием проверять каждого контрагента. Да и нет смысла, как показывает приведенная судебная практика. Даже если вы:

  • соберете все документы, которые требует ФНС;
  • оцените деловую репутацию;
  • проведете анализ рынка, чтобы доказать, что условия поставщика оптимальны;
  • а также, проявив особое рвение, в качестве дополнения к копии решения о назначении директора фирмы-контрагента приложите его фото и краткую биографию...

...никаких абсолютных (для любого случая) гарантий вам это не даст.

Значит ли это, что о должной осмотрительности можно вообще забыть? Нет. Но если сделка с контрагентом реальна, проявлять осмотрительность имеет смысл только в пределах разумного. По мнению ВАС, необходимый минимум — это проверка контрагента по ЕГРЮЛ через ИнтернетПостановления Президиума ВАС от 20.04.2010 № 18162/09, от 09.03.2010 № 15574/09. Есть и решения окружных судов, в которых достаточным проявлением осмотрительности признается проверка контрагента через сайт ФНС → Электронные услуги → Проверь себя и контрагентаПостановления ФАС УО от 29.04.2013 № Ф09-3480/13; ФАС СЗО от 22.03.2012 № А56-34469/2011, от 26.11.2012 № А66-17100/2011; ФАС ЗСО от 12.10.2012 № А67-7044/2011; ФАС МО от 13.11.2012 № А40-137930/10-118-790. Согласитесь, провести такую проверку не сложно.

Дополнительно можно обратиться к еще нескольким интернет-ресурсам с полезной информацией:

Получить интересующие вас сведения можно не только в Интернете, но и в справочно-правовых системах, например в КонсультантПлюс. Достаточно набрать в Карточке поиска (в строке «Текст документа») название вашего поставщика и посмотреть, в каких судебных решениях оно упоминается. Возможно, кому-то из его покупателей уже приходилось судиться с инспекцией из-за подозрений в его недобросовестности. Кстати, такой способ проверки иногда используют и сами инспекции, но, конечно, для своих целейПостановление 4 ААС от 28.03.2013 № А58-4193/2012.

Результаты поиска надо оформить на бумаге: распечатать интернет-страницы, где содержится информация о контрагенте, а также отразить в справке факт, что никакого «компромата» не обнаружено.

СПРАВКА о результатах проверки ООО «Ромашка»

В рамках подготовки к заключению договора с  ООО «Ромашка»  ИНН  7701123456  и в целях предотвращения риска ненадлежащего исполнения предполагаемым поставщиком договорных обязательств проведена проверка данного юридического лица по следующим общедоступным федеральным информационным ресурсам:

  • www.nalog.ru
  • www.fedresurs.ru
  • www.fssprus.ru/iss/ip

В результате проверки установлено, что по состоянию на « 01 »  октября  20 13  г.  ООО «Ромашка»  ИНН  7701123456 :

  • числится в ЕГРЮЛ;
  • не числится в списке должников;
  • не числится в списке организаций, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица;
  • не зарегистрировано по «массовому» адресу;
  • не числится в списке организаций, объявивших о ликвидации;
  • не числится в списке организаций, по которым регистрирующим органом принято решение об исключении из ЕГРЮЛ.

Руководитель  ООО «Ромашка» Иванов И.И.  не значится в списках лиц, отказавшихся от участия (руководства) в организации.

Также проведен анализ решений арбитражных судов, содержащихся в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. В результате установлено, что  ООО «Ромашка»  ИНН  7701123456  не признавалось арбитражными судами недобросовестным налогоплательщиком.

Главный бухгалтер
 
Сидорова А.В.

« 01 »  октября  20  13  г.

Кто рискует стать неосмотрительным

Подтверждение осмотрительности придумано для того, чтобы компании не создавали фиктивных расходов и вычетов НДС при помощи однодневок. Ведь нередко однодневки используются руководством компании вполне осознанно.

Поэтому бывает, что компания по двум поставщикам проявляет одинаковую степень осмотрительности — представляет сведения из ЕГРЮЛ с сайта ФНС. Однако инспекция по одному из них признает проявленную осторожность достаточной, а по другому — нетПостановление ФАС МО от 27.03.2013 № А40-11288/12-20-57.

Итак, если вы знаете, что поставщик создан, чтобы не платить налоги и помогать вам скрывать доходы, то доказать свою осмотрительность будет сложно, даже собрав все возможные документы. Налоговики и суд всегда найдут повод, чтобы признать неосмотрительной фирму, которая работает с явной однодневкой. Они будут учитывать совокупность всех обстоятельствПостановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; ФАС ПО от 03.04.2012 № А55-24318/2010.

Если же и ваша компания, и контрагент — действующие фирмы, занимающиеся легальной предпринимательской деятельностью, то налоговикам, скорее всего, будет безразлично, проявляли вы осмотрительность и в какой форме или нет. Можно ограничиться и сведениями с сайта ФНС.

***

Проявление или непроявление осмотрительности само по себе не так уж важно. И инспекцию, и суд интересует, однодневка ваш поставщик или нет.

Если же вам это неизвестно (например, при заключении договора с новым поставщиком, который появился недавно и еще не зарекомендовал себя на рынке), то, по нашему мнению, проявлять осмотрительность (и подтверждать ее) нужно в разумных рамках, необходимых для ведения бизнеса. Вы же все равно будете его проверять, вот и оформляйте документально все результаты. Если сотрудничество состоится и контрагент окажется благонадежным, то подтверждение вашей осмотрительности, скорее всего, не потребуется. Если контрагент окажется однодневкой и инспекция это обнаружит, документы могут пригодиться в суде. Но не факт, что вы спор выиграете.

Если директор вашей компании сознательно использует однодневку, проявляйте осмотрительность «изо всех сил» и собирайте максимум документов, но предупредите директора, что в суде это вряд ли поможет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ