4 «зарплатных налога» с материальной помощи | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 сентября 2013 г.

Содержание журнала № 19 за 2013 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

4 «зарплатных налога» с материальной помощи

Организации (предприниматели) при желании могут оказывать материальную поддержку работникам и иным гражданам (к примеру, бывшим работникам, участникам общества) в связи с возникновением у них трудной жизненной ситуации или наступлением какого-то события, влекущего дополнительные расходы. Проще говоря — оказывать материальную помощь (далее — матпомощь). Учет таких сумм и уплата с них НДФЛ и трех видов страховых взносов зависят от того, по какому случаю выплачивается помощь и в каком размере.

Страховые взносы и НДФЛ с матпомощи

Если матпомощь выплачивается работникам, то она не должна быть связана с их трудовой деятельностью и носить регулярный характер. В противном случае эти суммы будут уже не матпомощью, а частью системы оплаты труда — стимулирующими выплатами, компенсациями и т. п.ст. 129 ТК РФ А потому будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами как зарплатач. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); Постановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12; ФАС ЗСО от 21.09.2012 № А03-19276/2011. К примеру, не будут матпомощью выплаты:

  • к профессиональному празднику работникам, которые непрерывно проработали в компании определенное количество лет;
  • к отпуску работникам, в течение года выполнявшим норму труда;
  • к государственному празднику всем работникам, но в разной сумме.

Матпомощь облагается НДФЛ и страховыми взносами так, как показано в нашей таблице. При этом не важно, в какой форме она оказывается — в денежной или натуральной.

Вид матпомощи Получатель НДФЛ Страховые взносы, в том числе «на травматизм»
Единовременная* помощь по случаю рождения (усыновления) ребенка, выплачиваемая в течение года после рождения (усыновления) Работник Не облагается в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка в расчете на двоих родителей (усыновителей, опекунов)п. 8 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346 Не облагается в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка и на каждого родителя (усыновителя, опекуна)подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Для целей уплаты НДФЛ для подтверждения, что второму родителю такая помощь не выплачивалась, работник-родитель должен представить вамПисьма Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346:
  • <если>второй родитель работает — справку по форме 2-НДФЛ с места его работы;
  • <если>он не работает — трудовую книжку, справку из службы занятости или его заявление о том, что он такую помощь не получал.
При отсутствии таких документов безопаснее удержать НДФЛ со всей суммы матпомощи

Специалисты Минтруда считают, что не надо облагать взносами матпомощь по случаю рождения ребенка в расчете 50 000 руб. на каждого из родителей.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна
КОТОВА Любовь Алексеевна
Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам — родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка и выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается страховыми взносами в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка.

Освобождение упомянутой выплаты в пользу работника (родителя) от обложения страховыми взносами не зависит от освобождения от уплаты взносов аналогичной выплаты, произведенной другим работодателем второму родителю.

Если же оба родителя работают в одной компании, то сумма в размере 50 000 руб. на каждого родителя не будет облагаться страховыми взносами у данного работодателя.

Вид матпомощи Получатель НДФЛ Страховые взносы, в том числе «на травматизм»
Единовременная* помощь в связи со смертью гражданина или члена его семьи Работник; бывший работник на пенсии; член семьи умершего работника или бывшего работника на пенсии Не облагаетсяп. 8 ст. 217 НК РФ; ч. 1 ст. 7, подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
К членам семьи относятся: супруг, дети и родителист. 2 Семейного кодекса РФ. Минфин для целей НДФЛ относит к ним еще братьев и сестер, если они проживали совместноПисьмо Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318. Если же матпомощь выплачивается работнику по случаю смерти лица, не являющегося членом его семьи (например, бабушки или родителей супруга), то полное освобождение от обложения НДФЛ и взносами не действует (см. последнюю строку таблицы)Письма УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 20-15/3/022951; Минтруда от 05.12.2012 № 17-3/954; Постановление ФАС ВСО от 26.03.2013 № А33-13101/2012. Хотя в суде иногда удается доказать обратноеПостановления ФАС СЗО от 22.12.2010 № А56-14851/2010; ФАС МО от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-О
Единовременная* помощь в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством (пожаром, взрывом, аварией и др.) Пострадавший работник Не облагается, если чрезвычайное обстоятельство подтверждено документом, выданным компетентным органом (например, МЧС)п. 8 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 10.06.2013 № 03-04-05/21487, от 04.02.2013 № 03-04-06/0-34 Не облагается, если выплачивается для возмещения материального ущерба или вреда здоровьюподп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Иной пострадавший (в том числе член семьи погибшего) Не облагаетсяч. 1 ст. 7, подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Единовременная* помощь в связи с террористическим актом в РФ Любой пострадавший гражданин (в том числе член семьи погибшего) Не облагаетсяп. 8 ст. 217 НК РФ
Помощь на лечение Работник Не облагается, еслип. 10 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@:
  • лечение оплачено за счет чистой прибыли;
  • есть копия медицинской лицензии организации или предпринимателя, оказавших медуслуги;
  • есть документы, подтверждающие, что деньги потрачены на лечение
Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготып. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 17.05.2010 № 1212-19**
Член семьи работника (в том числе подопечный до 18 лет); бывший работник, уволившийся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости Не облагаетсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ
Помощь на медикаменты, назначенные лечащим врачом Работник Не облагается в пределах 4000 руб. в год (причем без учета иной матпомощиПисьмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18), если есть документы, подтверждающие расходып. 28 ст. 217 НК РФ Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготып. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ**
Член семьи (в том числе подопечный до 18 лет) работника; бывший работник — пенсионер по возрасту; инвалид Не облагаетсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ
Помощь по указанным выше основаниям, когда получатель не подпадает под спецльготу, а также любая другая помощь Работник Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготып. 28 ст. 217 НК РФ Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготып. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ**
Иной гражданин Не облагаетсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ

* Единовременный характер означает, что по одному и тому же основанию может быть принято только одно решение о выплате матпомощиПисьмо Минфина от 22.08.2013 № 03-04-06/34374. А по принятому решению она может выплачиваться как угодно, в том числе и частямиПисьмо Минфина от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006.

** Вывести сумму матпомощи из-под обложения взносами можно, оформив ее договором даренияч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Но при этом нужно помнить, что тогда у физлица может возникнуть облагаемый НДФЛ доход. Вообще фонды считают, что любые выплаты работникам, которые не исключаются из объекта налогообложения и не освобождаются от обложения, являются выплатами, начисляемыми в рамках трудовых отношений, и должны облагаться взносами. То есть и матпомощь, несмотря на то что она вообще не связана с работой. Радует, что хоть суды так не думают и признают неправомерным доначисление взносов на матпомощьПостановления ФАС ЗСО от 17.05.2013 № А45-24613/2012, от 08.05.2013 № А27-17352/2012; ФАС ПО от 11.10.2012 № А65-6438/2012; ФАС СЗО от 09.07.2012 № А44-3906/2011. Например, если она выплачивалась работникам: к Новому году; к юбилею; на лечение, в том числе стоматологию; многодетным родителям; одиноким родителям с детьми; в связи со вступлением в брак и др.

Учет выплаты матпомощи

Матпомощь не учитывается в налоговых расходах ни на общем режиме налогообложения, ни на УСНОп. 23 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем независимо от того, кому она выплачивается — работникам или иным лицам.

В бухгалтерском учете матпомощь является расходом и отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетомп. 12 ПБУ 10/99:

  • <если>начисляется работникам — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • <если>неработникам — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете придется отразить постоянные разницы по ПБУ 18/02 (если есть обязанность его применять).

Матпомощь работникам, которая так названа в документах, но на самом деле является не матпомощью, а элементом системы оплаты труда, можно учесть в налоговых расходах. Например, матпомощь к отпуску, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (зависит от размера зарплаты, соблюдения трудовой дисциплины, стажа, квалификации и т. п.)п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129.

***

Выплата матпомощи оформляется решением руководителя:

  • <если>она предусмотрена трудовым или коллективным договором, то достаточно лишь издать приказ;
  • <если>она не предусмотрена или от физлица требуются документы, подтверждающие право на льготу по НДФЛ и взносам, то это физлицо пишет заявление, прикладывает к нему необходимые документы, а руководитель проставляет резолюцию на этом заявлении или издает приказ.

Не забывайте, что если вы оказываете матпомощь лицам, которые не являются вашими работниками, и она в полной сумме подпадает под освобождение от обложения НДФЛ, то справки по форме 2-НДФЛ на них по окончании года представлять не нужноПисьма Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, от 02.03.2012 № 03-04-06/9-54.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ