Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2013 г.

Содержание журнала № 2 за 2013 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС

Иногда случается, что стороны меняют условия неисполненных договоров, по которым уже вносились авансы, и в результате «подвисает» переплата по авансу. Например, если после внесения покупателем 100-про­центной предоплаты по договору стороны сократят объем предстоящей поставки. При этом если между сторонами есть другие неисполненные договоры, то переплаченный аванс удобно перекинуть в качестве аванса по одному из этих договоров. Рассмотрим налоговые последствия такой операции.

Соглашение о переносе части аванса на другой договор

Стороны могут закрепить в одном соглашении и договоренность об изменении договора, и договоренность о переносе образовавшейся переплаты в счет уплаты аванса по другому договору.

Пример. Оформление соглашения о переносе части аванса на другой договор при сокращении объема поставки

/ условие / Организации заключили между собой два договора купли-продажи, предусматривающих 100%-ю предоплату: первый — № 201 от 29.10.2012 на кабель ВВГ в количестве 500 м на сумму 100 000 руб., в том числе НДС (18%) 15 254,24 руб., а второй — № 202 от 01.11.2012 на провод СИП в количестве 1000 м на сумму 50 000 руб., в том числе НДС (18%) 7627,12 руб.

Покупатель перечислил продавцу всю сумму предоплаты — 100 000 руб. — по договору № 201 от 29.10.2012 платежным поручением № 611 от 05.11.2012. Но потом, 12.11.2012, стороны решили сократить в два раза объем поставки по этому договору, а возникшую переплату в сумме 50 000 руб. зачесть в счет уплаты аванса по договору № 202 от 01.11.2012.

/ решение / Соглашение стороны могут составить так.

Дополнительное соглашение
к договорам купли-продажи № 201 от 29.10.2012, № 202 от 01.11.2012

г. Москва

12.11.2012

...

1. Внести в договор купли-продажи № 201 от 29.10.2012 изменения, изложив пункт 2.1 в следующей редакции:

«Продавец обязуется передать, а Покупатель принять и оплатить следующий товар: кабель ВВГ в количестве 250 м на сумму 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб., в том числе НДС (18%) 7627,12 руб.».

2. Излишне полученная Продавцом от Покупателя по договору купли-продажи № 201 от 29.10.2012 предоплата в размере 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб., в том числе НДС (18%) 7627,12 руб., перечисленная платежным поручением № 611 от 05.11.2012, зачитывается в счет аванса по договору купли-продажи № 202 от 01.11.2012.

3. Настоящее соглашение вступает в силу с момента его подписания сторонами.

Теперь посмотрим, что после таких изменений стороны должны предпринять в целях исчисления и уплаты НДС.

Действия продавца

Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, уплатил с нее НДС. В случае внесения изменений в этот договор и возврата покупателю аванса Налоговый кодекс разрешает продавцу принять НДС с возвращенного аванса к вычету на дату возвратап. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Конечно, в Кодексе сказано, что деньги должны быть возвращены. Но вместе с тем перенос аванса можно приравнять к его возврату. Однако проверяющие при выездной проверке могут не согласиться с этим и посчитать, что возврат денег должен производиться исключительно путем их перечисления обратно контрагентуПисьма Минфина от 29.08.2012 № 03-07-11/337, от 25.04.2011 № 03-07-11/109. Поэтому если проверяющие обнаружат вычет у продавца в такой ситуации, то, возможно, будут претензии. Хотя суды в подобных случаях давно на стороне налогоплательщиковПостановления ФАС ЗСО от 25.05.2012 № А03-13944/2011; ФАС УО от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2; ФАС ЦО от 26.05.2009 № А48-3875/08-8. Да и специалисты из ФНС сейчас уже согласны с вычетом, если с перенесенного на другой договор аванса вновь исчислен НДС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Когда переплата по авансу переносится на второй договор и становится авансом по нему, то снова исчислять и платить НДС с суммы такого аванса по второму договору продавцу не нужно. Ведь НДС с этой суммы он уже исчислил ранее. Поэтому вычет по НДС с суммы аванса и по первому, и по второму договору будет только тогда, когда по этим договорам произойдет отгрузкап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Но если продавец выбрал более трудоемкий вариант и исчислил НДС с суммы аванса, переходящей на второй договор, то тогда по первому договору НДС с этой суммы он вправе принять к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. То есть в такой ситуации перенос аванса на другой договор можно приравнять к его возврату.

Если вы решите принять НДС к вычету, то для этого нужно авансовый счет-фактуру по измененному договору, ранее зарегистрированный в книге продаж, зарегистрировать теперь уже в книге покупок на переброшенную сумму.

Не забудьте, что в периоде переноса части аванса на другой договор нужно выставить счет-фактуру на эту суммуподп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ. В итоге налог к уплате по двум операциям в совокупности получится нулевой — сколько начислили с нового аванса, столько же приняли к вычету со старого.

Действия покупателя

На дату соглашения он восстанавливает НДС с аванса, перекидываемого на другой договорподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Для этого ему нужно зарегистрировать первый авансовый счет-фактуру в книге продаж на перекинутую суммуп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Во избежание споров с проверяющими безопаснее не применять вычет на основании нового авансового счета-фактуры продавца к другому договору. Ведь в платежном поручении на перечисление аванса этот договор не указан. Лучше повременить с вычетом до получения отгрузочного счета-фактуры.

Как еще можно поменять назначение аванса

В рассмотренной выше ситуации стороны могут сделать вид, что при перечислении аванса была допущена ошибка. То есть на самом деле покупатель перечислял аванс под два договора, но в назначении платежа по ошибке указал только один договор.

Чтобы исправить эту ошибку, покупатель должен направить письмо продавцу с уведомлением об изменении назначения платежа в авансовой платежке.

После этого будет считаться, что часть аванса изначально поступила по другому договору.

Имейте в виду, что делать такое уточнение назначения платежа можно, только если:

  • с момента платежа прошло немного времени. Например, платеж поступил в текущем квартале;
  • дата заключения договора, в счет исполнения которого переносится аванс, предшествует дате платежки или совпадает с ней.

Для целей НДС этот вариант влечет следующие последствия для сторон.

Действия продавца

Для продавца аванс как был, так и остается таковым. Единственное, что ему нужно сделать, — это выписать исправленный счет-фактуру, а первоначальный аннулировать.

Исправленный счет-фактура датируется (строка 1а) днем получения письма от покупателя об уточнении назначения аванса. При этом в счете-фактуре изменятся сведения, указываемые в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».

Записи и о регистрации исправленного счета-фактуры, и об аннулировании первоначального продавец вносит:

Пример. Оформление продавцом книги продаж при уточнении покупателем назначения авансового платежа

/ условие / Воспользуемся данными предыдущего примера с той лишь разницей, что стороны не заключали допсоглашения. 12.11.2012 продавец получил письмо покупателя об уточнении назначения аванса. В тот же день продавец оформил исправленный счет-фактуру, в котором вместо одной строки «Предоплата за кабель ВВГ по договору № 201 от 29.10.2012», как в первичном счете-фактуре (№ 250 от 05.11.2012), указал две:

  • «Предоплата за кабель ВВГ по договору № 201 от 29.10.2012», только уже на сумму 50 000 руб.;
  • «Предоплата за провод СИП по договору № 202 от 01.11.2012» также на сумму 50 000 руб.

/ решение / В книгу продаж за IV квартал 2012 г. продавец внесет следующие записи.

Дата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата исправления счета-фактуры продавца ... Дата оплаты счета-фактуры продавца Стоимость продаж, включая НДС, — всего В том числе
стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке
18 процентов
стоимость продаж без НДС сумма НДС
1 4
05.11.2012 № 250 05.11.2012 –100 000,00 –84 745,76 –15 254,24
05.11.2012 № 250 № 1, 12.11.2012 05.11.2012 50 000,00 42 372,88 7 627,12
05.11.2012 № 250 № 1, 12.11.2012 05.11.2012 50 000,00 42 372,88 7 627,12

Действия покупателя

Получив от продавца исправленный счет-фактуру, покупатель в полной сумме восстанавливает вычет по первичному счету-фактуре. Для этого он вносит запись об аннулировании первичного счета-фактурыпп. 4, 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; пп. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

  • <если>он зарегистрирован в текущем квартале — в книгу покупок за текущий квартал;
  • <если>он был зарегистрирован в прошлом квартале — в дополнительный лист книги покупок за прошлый квартал.

Исправленный же счет-фактуру, по мнению контролирующих органов, покупатель должен зарегистрировать на дату его получения, то есть в книге покупок за текущий периодПисьма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294; от 01.09.2011 № 03-07-11/236; пп. 2, 9 Правил ведения книги покупок. В этом же периоде можно заявить и вычет по немуп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

Поэтому за прошедший квартал, в котором был первоначально заявлен вычет, покупатель должен уплатить недоимку и пени и подать уточненку.

У покупателя есть шанс в суде отстоять право на вычет по исправленному счету-фактуре в квартале регистрации первичного счета-фактуры. Многие суды признают, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения вычетов в том периоде, в котором возникло право на их применениеПостановления Президиума ВАС от 04.03.2008 № 14227/07; ФАС ЦО от 20.08.2012 № А35-8786/2011; ФАС МО от 05.10.2012 № А40-2529/12-90-12.

СОВЕТ

Рассмотренный вариант уточнения платежа, конечно, лучше применять в ситуации, когда аванс был уплачен в текущем квартале. Тогда, если счета-фактуры выставляются на бумаге, можно еще больше упростить себе жизнь — просто заменить первичный авансовый счет-фактуру на счет-фактуру с двумя авансами, не выписывая исправленный.

***

Универсальный для обеих сторон вариант — вернуть переплаченный по измененному договору аванс «живыми» деньгами, а потом заплатить его снова.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Взносы ИП
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
По каким тарифам вы платите страховые взносы?
По пониженным как субъект МСП (15%)
По пониженным как IT – компания (7,6%)
По пониженным как некоммерческая организация на УСН (20%)
По пониженным как другой страхователь (ст. 427 НК)
По общим тарифам (30%)
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Демодоступ_КоронавирусРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное