«Продается доля в ООО. Недорого» | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

«Продается доля в ООО. Недорого»

Налоговые последствия купли-продажи доли для продавца и покупателя

Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале или ее часть, если ранее она была оплаченапп. 4, 7 ст. 93 ГК РФ; п. 3 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ). А купить долю может другой участник, само ООО (далее — Общество) либо третье лицоп. 2 ст. 93 ГК РФ; пп. 2, 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Посмотрим, как в этих случаях совершается сделка по купле-продаже и какие она влечет налоговые последствия для всех этих лиц, если покупатель расплачивается за долю деньгами.

Процедура купли-продажи доли

Эта процедура будет различаться в зависимости от того, как покупается доля — в порядке преимущественного права (участниками или Обществом) либо на общих основаниях (участниками или третьими лицами).

Общество вправе приобрести долю по приведенной ниже схеме, только еслип. 1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ:

  • покупка доли для Общества — право, а не обязанность. Если же Общество обязано приобрести долю у участника в силу закона, то тогда процедура перехода доли к Обществу будет иной (например, когда участник выходит из Общества и требует от Общества выкупить его долю или когда не может продать долю, так как участники отказались ее покупать, а продажа доли третьим лицам запрещена уставом). В частности, доля перейдет к Обществу без нотариального удостоверения сделки и до госрегистрации изменений в ЕГРЮЛ, а цена доли будет равна ее действительной стоимостипп. 2, 4, 6.1, 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ. То есть части стоимости чистых активов Общества по данным бухучета, пропорциональной доле участника;
  • участники не воспользовались своим преимущественным правом покупкип. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; подп. «в» п. 12 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99;
  • устав предоставляет Обществу преимущество при покупке доли.

Продажа доли третьим лицам возможна, еслипп. 2, 7 ст. 21, п. 2 ст. 23 Закона № 14-ФЗ:

  • не запрещена уставом;
  • получено согласие других участников, когда устав предусматривает обязательное получение такого согласия;
  • участники или Общество не воспользовались преимущественным правом покупки.

Итак, схематично процедура купли-продажи доли участника выглядит так.

Схема

1пп. 4, 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; 2п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ 3п. 5 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 433, п. 2 ст. 434 ГК РФ 4п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ 5п. 7 ст. 21 Закона № 14-ФЗ 6п. 11 ст. 21 Закона № 14-ФЗ 7пп. 11, 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ

* Оформлять договор в форме единого документа не обязательно, но лучше это сделать. Так потом будет проще подтвердить права на долю.

** Поскольку право собственности на долю переходит к покупателю (участнику или Обществу) с момента госрегистрации соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, то до такой регистрации участник-продавец будет сохранять права и обязанности действующего участника, несмотря на то что между ним и покупателем уже заключен договор купли-продажи доли. Поэтому до внесения изменений в ЕГРЮЛ участник-продавец сможет принимать участие в общих собраниях и голосовать на них, в том числе будет иметь право на получение части прибыли в случае ее распределения.

Внесение изменений в ЕГРЮЛ и список участников

Независимо от того, кто и как покупает долю, обращаться в ИФНС с заявлением о внесении изменений в ЕГРЮЛ должен участник-продавецп. 8 ст. 11, п. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 5, п. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); п. 18 Информационного письма Президиума ВАС от 30.03.2010 № 135; Постановления ФАС СКО от 14.10.2010 № А53-29767/2009; 13 ААС от 21.05.2012 № А56-47465/2011. Делает он это так:

  • <если>доля продана Обществу или участникам в порядке преимущественного права, то самостоятельно. При этом срок, в течение которого нужно подать документы в ИФНС, законом не установлен и определяется самим участником. А потому целесообразно предусматривать этот срок в договоре купли-продажи одновременно с санкциями за просрочку;
  • <если>доля продана на общих основаниях, то через нотариусап. 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ.

Общество сообщать о таких изменениях в ИФНС в течение 3 рабочих дней не должно, даже если долю, пользуясь своим преимуществом, приобретает оно само или участник. Ведь до момента внесения записи в ЕГРЮЛ владелец доли еще не меняется и, соответственно, не возникают изменения, о которых нужно сообщить в ИФНСподп. «д» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ.

Но у Общества есть другая обязанность — оно должно внести изменения, касающиеся владельца доли, в список участников (такой список, напомним, должны вести все ООО)п. 1 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ. Основанием для внесения изменений в этот список будут:

  • <если>доля продана другому участнику в порядке преимущественного права — выписка из ЕГРЮЛ от ИФНС либо уведомление от продавца или покупателя о купле-продаже доли с копией документа, подтверждающего внесение изменений в ЕГРЮЛп. 3 ст. 31.1 Закона № 14-ФЗ;
  • <если>доля продана на общих основаниях — полученная от нотариуса копия заявления участника-продавца о внесении изменений в ЕГРЮЛ либо уведомление от продавца или участника (если они заключили соглашение о том, что кто-то из них двоих, а не нотариус, известит Общество о смене владельца доли)п. 15 ст. 21 Закона № 14-ФЗ.

Учет при купле-продаже доли

Теперь о том, как операция по купле-продаже доли отражается в налоговом и бухгалтерском учете сторон.

У продавца

Сумма, вырученная от продажи доли, облагается налогами:

  • <если>участник — физлицо (как резидент, так и нерезидент РФ), то НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ;
  • <если>участник — российская организация на общем режиме налогообложения или иностранная организация, то налогом на прибыльп. 1 ст. 249 НК РФ. А НДС доходы от продажи доли не облагаютсяподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ;
  • <если>участник — российская организация на УСНО, то «упрощенным» налогомп. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Подробнее порядок налогообложения таких доходов покажем в таблице.

Участник-продавец Порядок налогообложения дохода от продажи доли
Физлицо — резидент РФ Доход облагается НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 224 НК РФ. Фиксированный вычет в размере 250 тыс. руб. к этому доходу не применяетсяп. 2 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; п. 2 ст. 48 ГК РФ; Письмо ФНС от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@. Но доход можно уменьшить на сумму документально подтвержденных фактических затрат по приобретению долип. 3 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@:
  • на сумму первоначального вклада в уставный капитал или покупную стоимость доли;
  • на дополнительные вклады на увеличение уставного капитала.
При отсутствии подтверждающих документов просто уменьшить доход на стоимость доли не получитсяПисьма Минфина от 18.09.2012 № 03-04-08/3-306, от 28.06.2011 № 03-04-05/3-452; Письмо ФНС от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@
Физлицо — нерезидент РФ Ставка НДФЛ — 30% (если иная ставка не предусмотрена международным соглашением), налоговые вычеты не применяютсяп. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 2 ст. 232 НК РФ
Физлица всегда самостоятельно уплачивают НДФЛ с таких доходов на основании подаваемой ими в ИФНС налоговой декларациип. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ
Российская организация Участник — плательщик налога на прибыль можетПисьма Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377, от 11.11.2011 № 03-03-06/1/742, от 09.08.2011 № 03-03-06/1/467: — первоначальный вклад в уставный капитал либо покупную стоимость доли, включая расходы, связанные с приобретением и реализацией (например, расходы на оценщикаПисьмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32);
— дополнительные вклады на увеличение уставного капитала.
При этом все расходы должны быть документально подтвержденып. 1 ст. 252 НК РФ;
  • учесть убыток от продажи доли в расходахп. 2 ст. 268 НК РФ. Таким образом, этот убыток может уменьшить прибыль от обычных видов деятельности
Участник-упрощенец при любом объекте налогообложения может уменьшить выручку от продажи доли на сумму своего первоначального взноса в уставный капиталп. 1 ст. 249, подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Если же участник — не учредитель, то выручка от продажи доли будет облагаться в полной сумме. Поскольку траты на приобретение имущественных прав в перечне возможных расходов упрощенцев в НК РФ не значатся
Иностранная организация с постоянным представительством в РФ Порядок расчета налога на прибыль такой же, как и у российской организациип. 1 ст. 246, п. 1 ст. 307 НК РФ
Иностранная организация без постоянного представительства в РФ Если доход не освобожден от налогообложения международным соглашением, то порядок расчета налога на прибыль такой же, как и у российской организациип. 4 ст. 309, п. 1 ст. 312 НК РФ. Ставка — 20%, если иная ставка не установлена международным соглашениемподп. 1 п. 2 ст. 284, пп. 1, 3 ст. 310 НК РФ. Если долю покупает российская или иностранная организация с представительством в РФ, то она, как налоговый агент, удержит налог и уплатит его в бюджетподп. 5 п. 1 ст. 309, п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 08.05.2013 № 03-08-05/16336
Если продается не вся доля, а только ее часть, то для целей налогообложения прибыли доход можно уменьшить на расходы по приобретению доли пропорционально части проданной долиПисьма Минфина от 06.12.2012 № 03-04-05/4-1370, от 01.06.2010 № 03-04-05/2-303

Доход участника от продажи доли определяется:

Пока доходы от продажи доли облагаются независимо от срока владения ею. Льготы, предусматривающие освобождение таких доходов при длительном владении (более 5 лет), заработают не раньше 2016 г., так как будут применяться лишь к долям, приобретенным начиная с 1 января 2011 г.п. 17.2 ст. 217, п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ

В бухучете организация-продавец отразит следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт
На дату перехода права собственности на долю к покупателю
Продана доля покупателю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91-1 «Прочий доход»
Списана первоначальная стоимость проданной доли 91-2 «Прочие расходы» 58-1 «Паи и акции»
На дату расчетов с покупателем
Получена оплата за долю от покупателя 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

У покупателя

Для покупателя (как организации, так и гражданина) покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет.

Покупатель-организация сможет учесть расходы по приобретению доли только при ее последующей продажеподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В бухучете покупка доли отражается так:

  • если долю купило само Общество:
Содержание операции Дт Кт
На дату перехода права собственности на долю к Обществу
Приобретена доля у участника 81 «Собственные акции (доли)» 75 «Расчеты с учредителями»
На дату расчетов с участником
Уплачено участнику за долю 75 «Расчеты с учредителями» 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
  • если долю купили третьи лица:
Содержание операции Дт Кт
На дату перехода права собственности на долю к покупателю
Приобретена доля 58-1 «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На дату расчетов с продавцом
Уплачено продавцу за долю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)

***

Многих волнует, не доначислят ли налоговики налоги, если доля будет продана участником ниже или значительно выше ее номинальной или действительной стоимости, когда стороны по сделке — взаимозависимые лицап. 2 ст. 105.1 НК РФ. Бояться нечего. Проверка цен по сделкам с имущественными правами, коими являются доли в уставном капитале ООО, НК РФ не предусмотренап. 3 ст. 105.3, п. 4 ст. 105.5 НК РФ.

Может быть спокоен и покупатель-гражданин, если он купит долю по цене ниже ее действительной или номинальной стоимости. Такой вид материальной выгоды в НК РФ не значитсяп. 1 ст. 212 НК РФ; Письма Минфина от 08.11.2011 № 03-04-06/3-300, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/15.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
Да, но мне не хватает знаний
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
У меня уже свое дело
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь