БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Товар неликвидный? Требуется «уценка»!

Создаем резерв под снижение стоимости матценностей

Иногда случается так, что купленный ранее товар не удается реализовать. Он годами может лежать на складе. Это повод протестировать этот товар на обесценение, то есть выяснить, не превысила ли его балансовая стоимость цену возможной реализации. Это касается, прежде всего, товаров:

  • <или>которые морально устарели;
  • <или>на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась;
  • <или>которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.

ШАГ 1. Определяем рыночную стоимость товара

Прежде всего необходимо выяснить реальную стоимость залежалых товаров, то есть определить цену их возможной реализации вашей компанией. Сразу скажем, что порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент ничем не урегулирован. К тому же это работа не бухгалтера. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние имущества и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии оформляют актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15). Но отчет можно составить и в произвольном виде.

ШАГ 2. Создаем резерв

После того как реальная стоимость была определена и вы увидели, что она ниже учетной, на разницу нужно создать резерв.

Существует два варианта его создания:

  • <или>по каждой единице товара;
  • <или>по группам аналогичных или связанных товаров.

Поясним. Например, на складе организации хранятся мониторы, реальная стоимость которых ниже учетной. Если таких мониторов немного, не составит труда начислить резерв по каждой единице (то есть по первому методу). А при больших количествах удобнее воспользоваться вторым вариантом, объединив товары в группы. Группой аналогичных товаров в этом случае можно считать все мониторы одной модели. Связанными товарами могут быть признаны мониторы, которые имеют одинаковые характеристики, причем как технические, так и ценовые (учетная стоимость и цена возможной реализации по ним должны различаться лишь незначительно).

Сумму начисленного резерва признаем прочим расходом и отражаем по кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении баланса кредитовое сальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость товара, учтенную на счете 41 «Товары». В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной стоимости.

Начисление резерва в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, производится в том же порядке. Резерв начисляется, только если реальная стоимость товара снизилась и стала ниже первоначальной стоимости. При этом резерв создается лишь на эту разницу.

ШАГ 3. Проводим дальнейшую корректировку резерва

Сумма начисленного резерва в дальнейшем может меняться. Если будет установлено, что реальная стоимость товара снизилась еще больше, резерв нужно увеличить. В обратной ситуации резерв уменьшается. Возникшие при этом разницы включаются в состав прочих расходов или доходов.

Если рыночная стоимость товара, по которому ранее был создан резерв, в какой-то момент превысит его первоначальную учетную стоимость, резерв восстанавливается полностью.

ШАГ 4. Восстанавливаем резерв при списании товара

По мере выбытия обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва, которая относится к такому товару, признается прочим доходомп. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Пример. Обесценение неликвидного товара

/ условие / На складе торговой организации хранится мебельный гарнитур, цена приобретения — 60 000 руб. (без НДС). Установлено, что цена возможной реализации в настоящее время не превышает 50 000 руб. (без НДС). Товар продан за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

/ решение / Проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату составления акта уценки
Начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей
(60 000 руб. – 50 000 руб.)
91-2 «Прочие расходы» 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» 10 000
Расход в виде суммы начисленного резерва при расчете налога на прибыль не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02
Начислено постоянное налоговое обязательство
(10 000 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68-2 «Налог на прибыль» 2 000
На дату продажи уцененного товара
Отражен доход от реализации мебельного гарнитура 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка» 59 000
Начислен НДС 90-3 «НДС» 68-1 «НДС» 9 000
Списана фактическая себестоимость мебельного гарнитура 90-2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 60 000
Восстановлен ранее начисленный резерв 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» 91-1 «Прочие доходы» 10 000
Сумма восстановленного резерва в налоговом учете доходом не признается. Возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый активпп. 4, 7 ПБУ 18/02
Начислен постоянный налоговый актив 68-2 «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки» 2 000

Близится конец года. Может случиться так, что в начале следующего года (но до даты подписания бухгалтерской отчетности) вы продадите с убытком товар, который числился в остатке на конец 2013 г. Эту продажу нужно рассматривать как событие после отчетной даты. При признании такого события существенным (критерии существенности организация определяет самостоятельно) заключительными оборотами декабря на сумму убытка вам нужно также начислить резервп. 9 ПБУ 7/98.

***

Если неликвидный товар в дальнейшем будет продан, то затраты на его приобретение будут учитываться при расчете налога на прибыльп. 2 ст. 268 НК РФ. Если же такой товар будет списан (утилизирован), тогда учесть расходы без споров с налоговиками, скорее всего, не получится. Дело в том, что Минфин даже при списании товара по причине окончания его срока годности в одних письмах соглашается с возможностью учета расходовПисьмо Минфина от 15.09.2011 № 03-03-06/1/553, а в других — нетПисьмо Минфина от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342. При списании товара по иным причинам позиция Минфина категорична: затраты на приобретение и ликвидацию залежалых товаров для целей налогообложения прибыли не учитываютсяПисьмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332. Отстаивать такие расходы приходится в судеРешение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2012 № А40-34482/09-151-160; Постановление ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007. Поэтому с точки зрения налогообложения прибыли продажа товара, пусть даже по самой минимальной стоимости, всегда выгоднее, чем его списание.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2021 г.

2020 г.

2019 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама новостной рассылкиЮ-Софт
ОПРОС
Случались ли у вас в компании задержки с выплатой зарплаты?
Нет, никогда
Буквально пару раз, и то на день-два, не больше
Это происходит время от времени
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное