Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
О.О. Розанов, заместитель главного бухгалтера по налогообложению ОАО «Научно-производственный центр “Полюс”»

Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов

В начале 2012 г. Президиум ВАС принял решениеПостановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11, которое облегчило жизнь организациям. Он признал, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. И разрешил не подавать уточненную «прибыльную» декларацию при уменьшении земельного, транспортного налогов и налога на имущество за прошлые периоды. То есть можно включать излишне исчисленные налоги во внереализационные доходы в периоде указанной корректировки.

Однако что понимается под периодом корректировки — вопрос, как оказалось, неоднозначный.

Можно говорить о двух вариантах:

  • <или>период подачи уточненной декларации по «расходному» налогу;
  • <или>период признания налоговиками переплаты по «расходному» налогу.

Например, был излишне начислен земельный налог за 2011 г. В конце 2012 г. организация обнаружила это и подала уточненку по земельному налогу. ИФНС согласилась с переплатой и вернула земельный налог уже в 2013 г. В «прибыльную» декларацию за какой период включить сумму переплаченного земельного налога: за 2012 г. или 2013 г.?

Период корректировки — это период подачи уточненной декларации

Минус этого варианта лишь в том, что вы отражаете излишне исчисленный налог в доходах и платите с него налог на прибыль, хотя фактически дохода еще не получили. Ведь переплата не подтверждена.

Зато плюсы этого варианта — простота и безопасность.

А что же делать в случае, если после подачи уточненной декларации по «расходному» налогу инспекция откажет вам, например, в применении льготы либо по иным причинам признает незаконным уменьшение налога?

Если спорить с налоговиками вы не хотите, то просто включите непризнанную сумму налога во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периодеподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Период корректировки — это период признания переплаты по налогу

Излишне исчисленный налог можно квалифицировать как доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периодеп. 10 ст. 250 НК РФ. А датой получения такого дохода является дата его выявления. В нашем случае это получение документов, подтверждающих наличие доходаподп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ. То есть наличие переплаты можно признать в момент:

***

Какой вариант поведения выбрать — решайте сами. Особенно важно определиться с периодом корректировки, если подача уточненки по «расходному» налогу и момент признания налоговиками переплаты относятся к разным налоговым (отчетным) периодам. Конечно, более безопасный вариант трактовки «периода корректировки» — это момент подачи уточненной декларации.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет