Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 23 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Налоговая упаковка возвращаемого основного средства

Особенности учета возвращаемого ОС у продавца, применяющего «доходно-расходную» упрощенку

В предыдущем номере мы рассмотрели особенности учета возврата основного средства (ОС) у упрощенца-покупателя. Теперь посмотрим на ту же ситуацию с другой стороны — с позиции продавца, избравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Итак, продавец продал свое основное средство, которое по прошествии определенного времени возвращается покупателем либо из-за найденных в нем недостатков, либо по иной причине. Продавцу надо заново поставить ОС к учету, а также разобраться с тем, какие нужно отразить доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Приходуем свое старое основное средство

Для того чтобы поставить на учет возвращенное имущество, надо определиться с целью его дальнейшего использования. Это важно как для налогового учета, так и для бухгалтерского.

ВАРИАНТ 1. Вы планируете продать возвращенное ОС. Тогда логично принять его к учету уже не как ОС, а как товар:

  • в бухучете отразить на счете 41 «Товары» (как обычную покупку товара);
  • в налоговом учете стоимость такого товара (бывшего ОС) следует признать в расходах только после его продажи новому покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом стоимость товара будет равна той цене, по которой вы продавали свое ОС первому покупателю. И не нужно корректировать ни расходы, ни доходы по первоначальной сделке, какой бы ни была причина возврата имущества.

ВАРИАНТ 2. Ваша организация будет пользоваться возвращенным имуществом как основным средством. В таком случае нужно принять к учету именно ОС. А вот как конкретно это сделать, зависит от того, по какой причине возвращается оно от покупателя. Это мы и рассмотрим.

Получение бракованного ОС

Если покупатель в оговоренный договором срок обнаружил существенные недостатки в приобретенном имуществе, то он может вернуть это имущество и потребовать возврата уплаченных денегст. 475 ГК РФ. В результате продавцу нужно отразить аннулирование первоначальной сделки.

Корректируем расходы в налоговом учете

Если изначально при продаже основного средства в расходах никакие суммы не учитывались, то восстанавливать ничего не придется.

А если изначально основное средство было продано «досрочно» (до истечения 3 (10) лет после списания его стоимости в расходы), то вполне логично отменить пересчет расходных статей:

  • снять суммы начисленной амортизации по основному средству;
  • заново отразить в расходах восстановленные ранее суммы, изначально признанные расходами в год покупки основного средства.

Логично было бы еще сторнировать пени, которые по НК полагалось начислить при «досрочной» продаже ОС. Но если вы уже перечислили их в бюджет, то вряд ли получится сделать это без споров с инспекторами.

Если ваша организация все-таки хочет побороться за возврат пени, то можно подать уточненную налоговую декларацию за тот год, в котором было продано основное средство.

Корректируем доходы в налоговом учете

Возврат денег, уплаченных за бракованное ОС, надо рассматривать как возврат полученного ранее авансап. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 25.03.2013 № 03-11-11/114, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936. То есть на возвращенные покупателю деньги можно уменьшить сумму доходов, которые получены в текущем году.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Порядок учета возвращаемой покупателю выручки от реализации товаров (работ, услуг) при обнаружении брака и возврате имущества гл. 26.2 Кодекса не предусмотрен. В рассматриваемой ситуации можно применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ: в случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенку, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые деньги на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассыПисьма Минфина от 25.03.2013 № 03-11-11/114, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936.

Однако основное средство может вернуться к вам в году, следующем за годом его первоначальной продажи. Если оно было довольно дорогое, то может оказаться, что доходы текущего года меньше, чем возвращенная покупателю сумма. Тогда можно:

  • <или>подать уточненные декларации за те годы, в которых отражены доходы от продажи основного средства. И снять (сторнировать) в них полученные доходы. В пояснении к уточненным декларациям укажите причину корректировок. В этом случае корректировку расходов также логичнее делать в той же уточненной декларации.

Когда продавец и покупатель находятся в дружеских отношениях, в такой ситуации выгоднее договориться о постепенном возврате денег — перенести сумму, превышающую доходы текущего года, на следующий год;

  • <или>в текущем году уменьшить доходы только на разницу между ценой продажи ОС и суммой расходов на его покупку, признанной в налоговом учете в качестве амортизации. Как вы понимаете, это возможно, только если ранее ОС было продано «досрочно». Затем признайте в расходах покупную стоимость ОС, которую раньше вам пришлось восстановить. В итоге общий финансовый результат будет таким, как будто вы вообще не продавали ОС. Только вот пени (которые, возможно, пришлось уплатить при «досрочной» продаже ОС) вам вряд ли удастся вернуть.

Бухучетные корректировки

В бухучете проще всего оформить возвращаемое имущество как новое основное средство — с определением новой первоначальной стоимости. Разумеется, если недостатки, обнаруженные в этом ОС покупателем, не настолько критичны, что ОС нельзя далее использовать.

Разница между остаточной стоимостью ОС, по которой продавец примет его к учету, и суммой, возвращенной покупателю (равной цене продажи ОС), уменьшит финансовый результат текущего года. Так же, как ранее (в период продажи ОС) такая же сумма увеличила аналогичный результат.

Срок полезного использования (СПИ) также логично определить с оглядкой на то, что нам возвращается наше же основное средство, да еще бывшее в эксплуатации на стороне. Оставшийся СПИ можно рассчитать как разницу между первоначальным СПИ и тем сроком, в течение которого ОС эксплуатировалось как в своей организации, так и у покупателя. После ввода ОС в эксплуатацию продавец может, как и прежде, начислять амортизацию.

В итоге сумма ежемесячной амортизации может стать немного больше, чем раньше.

Пример. Отражение у продавца получения возвращаемого основного средства

/ условие / Организация «Продавец», применяющая «доходно-расходную» УСНО, в апреле 2012 г. продала станок организации «Покупатель».

Первоначальная стоимость станка в бухучете составляла 300 000 руб., сумма начисленной ранее амортизации была равна 146 000 руб. Продажная цена станка — 600 000 руб., он полностью оплачен «Покупателем» в апреле 2012 г.

При продаже станка:

  • были восстановлены расходы в виде его стоимости (в сумме 300 000 руб.);
  • начислена амортизация по правилам гл. 25 НК РФ (ее сумма совпала с бухгалтерской амортизацией — 146 000 руб.);
  • доплачен налог за год, в котором станок принят к учету, в сумме 23 100 руб. ((300 000 руб. – 146 000 руб.) х 15%);
  • начислены пени в сумме 1500 руб. (суммы в примере условные).

В августе 2013 г. «Покупатель» обнаружил скрытые недостатки станка.

Станок передан «Продавцу», а «Покупателю» полностью возвращены уплаченные им деньги.

/ решение / В бухучете операции, связанные с возвратом станка, отражаются в 2013 г. так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату возврата станка (в августе 2013 г.)
Признана задолженность перед покупателем за возвращенный станок 91-2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 600 000
Имущество принято к учету по остаточной стоимости
(300 000 руб. – 146 000 руб.)
08 «Вложения во внеоборотные активы» 91-1 «Прочие доходы» 154 000
Имущество принято к учету в качестве ОС
(300 000 руб. – 146 000 руб.)
01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 154 000
Первоначальную стоимость надо определять на основании затрат, связанных с приобретением ОС. При получении своего старого ОС ее можно определить, ориентируясь:
  • <или>на остаточную стоимость ОС на момент его выбытия. Ведь именно эти затраты остались еще не перенесенными на расходы. Если же были какие-то иные расходы, связанные с получением обратно своего ОС, их тоже надо включить в первоначальную стоимость;
  • <или>на прежнюю первоначальную стоимость (если нужно — добавив к ней новые затраты, связанные с получением ОС). В этом случае придется восстановить на счете 02 «Амортизация основных средств» прежнюю сумму начисленной амортизации
На дату возврата денег покупателю
Возвращены деньги покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» 600 000

В налоговом учете:

  • доходы текущего года корректируются на сумму, возвращенную покупателю, то есть на 600 000 руб. Они со знаком минус отражаются в графе 4 раздела 1 книги учета доходов и расходов;
  • заново признается в расходах сумма, восстановленная при продаже станка, и в то же время восстанавливается начисленная ранее амортизация по правилам гл. 25 НК РФ. То есть в расходы включается сумма 154 000 руб. (300 000 руб. – 146 000 руб.). Она отражается в графе 5 раздела 1 книги учета доходов и расходов.

Получение качественного ОС

Когда ОС возвращается по соглашению сторон, происходит его обратный выкуп. И именно так надо учитывать данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете. Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В рассматриваемой ситуации сначала произошла реализация основного средства, так как состоялся переход права собственности на негост. 39 НК РФ. При возврате качественного основного средства вновь происходит еще один переход права собственности, что также признается реализацией имущества. Поэтому продавец — налогоплательщик на УСНО, которому вернули реализованное им основное средство, должен учесть расходы по его приобретению. И те перерасчеты налогов, которые были сделаны во время первой реализации при «досрочной» продаже основного средства, остаются без изменений.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Кстати, именно как обратный выкуп Минфин советует отражать возврат качественного товара и плательщикам налога на прибыльПисьмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213.

Если основное средство было полностью оплачено покупателем, то продавцу при его получении обратно надо сформировать новую стоимость своего же ОС. Она будет равна продажной стоимости, указанной в договоре купли-продажи. Затем стоимость этого ОС можно будет признавать в расходах — ежеквартально, равными долями до конца текущего года.

Учтите, что если качественное ОС возвращено не в IV квартале, то доход придется признать раньше, чем расход. А следовательно, в течение года авансовые платежи придется переплатитьст. 346.19, п. 7 ст. 346.21 НК РФ.

Если же основное средство было продано в рассрочку и на дату возврата еще не полностью оплачено покупателем, складывается следующая ситуация. Продавец уже включил в доходы только реально полученные от покупателя суммы. Поэтому он возвращает за получаемое обратно качественное ОС лишь часть его продажной стоимости. Но в то же время гасятся взаимные долги за не оплаченную ранее часть стоимости ОС. Следовательно, продавец-упрощенец должен:

  • отразить доход на разницу между продажной стоимостью ОС и суммой, ранее полученной от покупателя;
  • учесть получаемое назад имущество по полной стоимости, которая к тому же считается полностью оплаченной.

Пример. Получение от покупателя возвращаемого ОС, проданного в рассрочку

/ условие / Организация «Продавец» продала организации «Покупатель» здание на условиях рассрочки платежа. Обе организации применяют «доходно-расходную» упрощенку.

Продажная цена здания — 10 000 000 руб. Переход права собственности зарегистрирован в марте 2012 г. «Покупатель» заплатил 3 750 000 руб., но затем отказался от оплаты оставшейся суммы долга. Стороны подписали соглашение о расторжении договора по причине невыполнения «Покупателем» обязательств по оплате здания. В ноябре 2013 г. право собственности на здание перерегистрировано на «Продавца».

В этом же месяце подписан акт приема-передачи здания и «Продавец» вернул «Покупателю» 3 750 000 руб.

«Продавец» планирует использовать здание в качестве основного средства.

/ решение / В налоговом учете «Продавец» в ноябре 2013 г.:

  • отражает доход в сумме 6 250 000 руб.;
  • оформляет оприходование здания. Его стоимость определяется исходя из продажной цены — 10 000 000 руб. Поскольку получение и оплата здания произошли в IV квартале, расход признается в конце декабря единой суммой — 10 000 000 руб.

Согласны с таким подходом и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если основное средство было продано в рассрочку и покупатель перечислил продавцу лишь часть требуемой суммы (к примеру, 3 750 000 руб.), то при возвращении основного средства обратно продавец получает его по продажной цене (к примеру, 10 000 000 руб.).

Вновь выкупленное продавцом основное средство считается полностью оплаченным после возврата покупателю полученных ранее от него денег и получения самого ОС. Ведь после этого у продавца нет каких-либо долгов за полученное назад основное средство.

Поэтому продавцу нужно будет:

  • независимо от выбранного объекта налогообложения включить в доходы продажную стоимость ОС, не оплаченную ранее покупателем (6 250 000 руб.);
  • учесть как оплаченное вновь выкупленное ОС. При «доходно-расходной» упрощенке на расходы можно списать его полную стоимость (10 000 000 руб.).

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В бухгалтерском учете возврат качественного основного средства логично отразить как покупку нового ОС, взяв в качестве первоначальной стоимости его продажную цену. Но если ваша организация боится превысить лимит стоимости основных средств, можно отразить получение объекта так же, как получение от покупателя бракованного ОС (см. с. 22).

***

Как видим, у продавца (в отличие от покупателя) нет каких-либо особых неблагоприятных налоговых последствий при возврате как бракованного, так и качественного основного средства.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание