Платить налоги — хорошо, а не платить их — плохо | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2013 г.

Содержание журнала № 24 за 2013 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Платить налоги — хорошо, а не платить их — плохо

ФНС рассказала о выявленных схемах минимизации налогов

Не редки случаи, когда налоговики в ходе проверок выявляют у плательщиков схемы ухода от налогообложения. Но одно дело — выявить эти схемы, и совсем другое — доказать их действительное наличие. Правда, как показывает практика, это иногда удается. Именно об удачной практике (со ссылками на судебные решения) рассказала ФНС в своем Письме. Причем это Письмо адресовано фискалам, но так как оно вышло не «для служебного пользования», то между строк можно прочитать обращение к плательщикам: «Мы знаем, на чем вас можно подловить».

Теперь давайте посмотрим, о каких же схемах идет речь.

СХЕМА 1. «Цепочка»

Суть этой схемы состоит в том, что между производителем/импортером и покупателем (проверяемой организацией) «вклиниваются» несколько звеньев организаций-перепродавцов. Причем эти перепродавцы не ведут реальной деятельности (не представляют отчетность, не уплачивают налоги или уплачивают их в мизерных размерах, ликвидируются после сделки и т. п.), а нужны только для того, чтобы увеличить цену приобретенного покупателем товара. Соответственно, покупатель сможет включить в «прибыльные» расходы и принять к вычету НДС в большем размере, нежели если б он купил этот товар у производителя. Выглядит это следующим образом.

Схема

В нашем примере цепочка небольшая, да и стоимость товара увеличилась всего в два раза. На практике же цепочка часто включает в себя намного больше звеньев, а стоимость товара увеличивается в сотни раз.

Безусловно, налоговики не настаивают на том, чтобы товар приобретался исключительно у производителя. Но в ходе проверки инспекторы постараются проверить всю цепочку поставщиков до «первого звена», и если кто-то из ваших контрагентов вызовет у них подозрения, то нервотрепки вряд ли получится избежать — придется доказывать, что никакого злого налогового умысла у вас не было.

СХЕМА 2. «Бесцельные сделки»

В данном случае имеется в виду то, что проверяемая организация совершала сделки, вроде бы соответствующие требованиям законодательства, но на самом деле не имеющие никакой деловой цели, так как уход от налогов вряд ли можно назвать деловой целью. Причем привести универсальное графическое изображение этой схемы достаточно проблематично, так как в каждой конкретной ситуации своя суть бесцельной сделки.

В качестве примера рассмотрим такую ситуациюПостановление ФАС ЗСО от 21.01.2013 № А75-2701/2011.

Схема

То есть проверяемая организация «жила» только для того, чтобы заявить НДС к вычету в крупном размере. А какая-либо предпринимательская цель в покупке данного объекта незавершенного строительства отсутствовала.

СХЕМА 3. «Лжеисполнитель»

Что в этом случае на поверхности?

Схема

Соответственно, доход, полученный от заказчика, проверяемая организация уменьшает на стоимость работ, выполненных субподрядчиком. Кроме того, берет к вычету «субподрядный» НДС. Согласитесь, достаточно стандартная ситуация. Но в ходе проверки выясняется, что субподрядчик на самом деле лжеисполнитель. То есть проверяемая организация сама выполнила все работы для заказчика, а субподрядчика ввела в эту сделку только с целью уменьшения налогов. Причем, как правило, субподрядчик не отчитывается в ИФНС, а если и сдает налоговую отчетность, то платит смехотворные налоги.

Кроме того, достаточно часто лжеисполнитель подконтролен проверяемому плательщику. А о невозможности этим якобы исполнителем выполнить работы свидетельствует, например:

  • <или>отсутствие основных средств на балансе;
  • <или>незначительная численность. К примеру, бывали случаи, когда строительные работы выполняла организация, где числился всего один человек, который являлся и учредителем, и руководителем, и, судя по всему, строителем.

Помимо перечисленных выше схем, ФНС в Письме еще рассматривает:

  • схему по ЕСН. Правда, такая схема теперь неактуальна, ведь ЕСН отменен с 01.01.2010, а 2009 г. и более ранние периоды налоговики проверить уже не могут;
  • дробление бизнеса с целью применения спецрежимов и уплаты налогов по меньшим ставкам. Но об этом мы подробно писали в , 2013, № 15, с. 59.

***

Итак, чтобы налоговики не инкриминировали вам участие в схемах, не забывайте проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов: лучше заранее подстраховаться, чем потом выяснять отношения с фискалами в УФНС и суде.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ