Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2013 г.
Содержание журнала № 24 за 2013 г.Плановый переход на УСНО
Как на упрощенку перейти и забот не обрести
Чтобы с нового года перейти на УСНО, нужно до 31 декабря 2013 г. включительно уведомить о смене режима инспекцию, где вы состоите на учете, по утвержденной форм
НДС в переходный период
Отдельного внимания к себе требует НДС. Если на 31.12.2013 у вас останутся не списанные на расходы МПЗ (в том числе товары), ОС и НМА, то НДС, принятый к вычету с их стоимости, нужно будет восстановить в IV квартале
При этом восстановленный НДС учитывается в «прибыльных» прочих расходах IV квартала
А как быть с авансами, если получили вы их до 1 января 2014 г., а отгрузки по ним состоятся в период применения упрощенки? Допустим, в ноябре покупатель перечислил вам аванс, вы выставили авансовый счет-фактуру и должны отразить этот авансовый НДС в декларации за IV квартал 2013 г. Но принять его к вычету не сможете, так как на момент отгрузки плательщиком НДС уже не будет
Ситуация | Порядок действий |
Вы готовы вернуть сумму аванса покупател Если вы вернете аванс покупателю после сдачи декларации за IV квартал 2013 г., то вам нужно будет подать уточненку. Поэтому лучше с возвратом не затягивать | ВАРИАНТ 1. При уменьшении цены договора на сумму НДС:
|
Вы не готовы возвращать сумму аванса покупателю | ВАРИАНТ 1. При изменении цены договора:
|
* ВАС считает, что НДС, уплаченный упрощенцем в бюджет, не образует для него доход
Из-за перехода на упрощенку вам также нужно будет внести изменения во все ваши договоры, заключенные до 31.12.2013, в которых цена товара установлена с НДС. Теперь в договорах должна быть указана новая цена с пометкой «НДС не облагается».
Если же вы, как покупатель, приняли к вычету НДС с аванса, перечисленного в период применения ОСНО, а придет к вам товар уже после вашего перехода на упрощенку, то вам нужно восстановить этот НДС в IV квартале
Вообще, став упрощенцем с 1 января 2014 г., вы перестанете быть плательщиком НДС. Поэтому с этого момента вы не должны больше начислять НДС и выставлять счета-фактуры (за исключением определенных случаев, например при импорте товаров, а также тогда, когда являетесь налоговым агентом по
«Переходные» расходы/доходы
Упрощенцы применяют кассовый метод учет
Что и как учитывается в доходах. Все полученные при применении общего режима авансы, отгрузка по которым произойдет в 2014 г., должны быть признаны в «упрощенных» доходах на 1 января
В обратной ситуации, если товар был отгружен, когда вы применяли общий режим, а оплата поступит, когда вы будете на УСНО, в доходы при упрощенке сумма полученных денег не включаетс
Если вы создавали в налоговом учете резервы (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам и т. д.), то на 31.12.2013 их остатки надо будет включить во внереализационные доход
Что и как учитывается в расходах. При переходе с ОСНО на «доходно-расходную» упрощенку придется разбираться и с «переходными» расходами.
Напоминаем, что все ваши авансы, уплаченные до 31.12.2013 (то есть деньги, перечисленные по договорам, исполнение которых будет происходить после 1 января 2014 г.), не будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли. Поэтому то, что было оплачено в период применения ОСНО, а принято к учету после 01.01.2014, должно быть учтено в «упрощенных» расходах с учетом порядка их признания по ст. 346.17 и с учетом требований гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыл
Порядок учета основных видов затрат, которые не были учтены в «прибыльных» расходах, приведен в таблице.
Вид затрат, не учтенных в расходах при ОСНО | Период оплаты | Дата признания в расходах при |
Стоимость сырья, материалов, инвентаря, не списанных в производство в период применения | До 01.01.2014 | 01.01.2014 |
После 01.01.2014 | Дата оплаты | |
Товары, не реализованные на ОСНО | Оплаченные поставщику до 01.01.2014 | Дата передачи покупателю |
Оплаченные поставщику после 01.01.2014 | Дата, когда будут выполнены оба условия: товары оплачены поставщику и переданы покупател | |
Прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП | Оплаченные до 01.01.2014 | |
Оплаченные после 01.01.2014 | Дата оплаты |
Если какие-либо суммы вы признали в расходах до 01.01.2014, а оплачены они будут уже в 2014 г., то в расходы на УСНО их вторично включать нельзя (например, зарплату, страховые взносы и т. д.).
Как видим, при переходе на упрощенку в полной мере работает «переходное» правило о том, что «переходные» доходы и расходы учитываются или при расчете налога на прибыль, или при расчете налога при УСНО.
Что касается убытков, полученных на общем режиме, то их нельзя будет включить в расходы на
Стоимость ОС и НМА после перехода на УСНО
Если на 31.12.2013 у вас будут оплаченные ОС и НМА (далее — ОС), стоимость которых не до конца списана на расходы, то, очевидно, перед вами встанет вопрос, как после перехода на упрощенку списать эту остаточную стоимость. Напомним, что рассчитывается она как разница между налоговой первоначальной стоимостью ОС и суммой амортизации, начисленной за время применения
Если вы переходите на упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то в дальнейшем порядок списания остаточной стоимости ОС будет зависеть от их срока полезного использования, установленного еще на общем режим
Срок полезного использования ОС | Часть стоимости, включаемая в расходы | Часть стоимости, включаемая в расходы ежеквартально |
100% в 2014 г. | 25% | |
Свыше 3 лет и до 15 лет включительно | 50% в 2014 г. | 12,5% |
30% в 2015 г. | 7,5% | |
20% в 2016 г. | 5% | |
Свыше 15 лет | 10% в год в течение 10 лет с 2014 по 2023 гг. | 2,5% |
В Книге рассчитанные суммы отражаются на последнее число отчетного период
Уплата страховых взносов
После перехода на УСНО вам нужно будет определиться, по каким тарифам вы будете уплачивать страховые взносы, поскольку для упрощенцев, ведущих определенные виды деятельности, предусмотрены пониженные тарифы взносо
Изначально эту сумму можно оценить по результатам вашей деятельности в предыдущем году. В дальнейшем если указанный
Упрощенцы-льготники указывают код 07 в подразделе 2.1 расчета
Если в число льготников вы не попадаете, то начислять и уплачивать взносы вы будете по тем же тарифам, что и на общем режиме налогообложения.
Уведомлять внебюджетные фонды о своем переходе на упрощенку вы не обязаны. Но чтобы вас лишний раз не дергали контролеры, вместе с пенсионной отчетностью по итогам I квартала 2014 г. вы можете также направить им копию уведомления о переходе на УСНО либо информационное письмо от вашей ИФНС (форма
***
Упрощенцы в своей деятельности должны вести Книгу учета доходов и расходов по установленной форм
Кстати, если вы подали уведомление о переходе на УСНО, но до 31.12.2013 решили, что хотите применять УСНО с другим объектом налогообложения или вовсе отказываетесь от идеи переходить на упрощенку, то о том, что у вас «семь пятниц на неделе», надо будет тоже известить налоговиков до конца года.