Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2013 г.

Содержание журнала № 24 за 2013 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Плановый переход на УСНО

Как на упрощенку перейти и забот не обрести

Чтобы с нового года перейти на УСНО, нужно до 31 декабря 2013 г. включительно уведомить о смене режима инспекцию, где вы состоите на учете, по утвержденной формеп. 1 ст. 346.13 НК РФ; форма № 26.2-1, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В ней указывается и выбранный вами на 2014 г. объект налогообложения при УСНО — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»п. 2 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.19 НК РФ. Казалось бы, вот дело и сделано, но нужно еще разобраться с «переходными» налоговыми нюансами.

НДС в переходный период

Отдельного внимания к себе требует НДС. Если на 31.12.2013 у вас останутся не списанные на расходы МПЗ (в том числе товары), ОС и НМА, то НДС, принятый к вычету с их стоимости, нужно будет восстановить в IV квартале 2013 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС со стоимости МПЗ восстанавливается полностью, а со стоимости ОС и НМА — пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости на 31.12.2013 (без учета переоценки)Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205. В том числе и по недвижимостиПисьмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229; Постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11.

При этом восстановленный НДС учитывается в «прибыльных» прочих расходах IV квартала 2013 г.Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205

А как быть с авансами, если получили вы их до 1 января 2014 г., а отгрузки по ним состоятся в период применения упрощенки? Допустим, в ноябре покупатель перечислил вам аванс, вы выставили авансовый счет-фактуру и должны отразить этот авансовый НДС в декларации за IV квартал 2013 г. Но принять его к вычету не сможете, так как на момент отгрузки плательщиком НДС уже не будетепп. 1, 8 ст. 171 НК РФ. Чтобы не остаться внакладе, у вас есть несколько вариантов действий.

Ситуация Порядок действий
Вы готовы вернуть сумму аванса покупателюп. 5 ст. 346.25.НК РФ.
Если вы вернете аванс покупателю после сдачи декларации за IV квартал 2013 г., то вам нужно будет подать уточненку. Поэтому лучше с возвратом не затягивать
ВАРИАНТ 1. При уменьшении цены договора на сумму НДС:
  • заключаете допсоглашение об изменении цены;
  • перечисляете сумму НДС обратно покупателю до 31.12.2013;
  • отражаете сумму НДС к вычету в декларации за IV квартал 2013 г.;
  • включаете в доходы по налогу при УСНО сумму полученного аванса за минусом НДС на 01.01.2014;
  • отгружаете покупателю товар по цене за минусом НДС.
ВАРИАНТ 2. При расторжении договора:
  • заключаете соглашение о расторжении договора и возврате аванса;
  • перечисляете всю сумму аванса обратно покупателю до 31.12.2013;
  • отражаете сумму НДС к вычету в декларации за IV квартал 2013 г.
Вы не готовы возвращать сумму аванса покупателю ВАРИАНТ 1. При изменении цены договора:
  • заключаете допсоглашение о том, что цена товара остается в той же сумме, но уже без НДС (если было 118 руб. с НДС, то теперь те же 118 руб. без НДС);
  • отражаете сумму НДС с аванса к уплате в декларации по НДС;
  • включаете в доходы по налогу при УСНО сумму полученного аванса на 01.01.2014*;
  • отгружаете покупателю товар по установленной цене без НДС.
ВАРИАНТ 2. Если в договоре ничего не меняется:
  • сообщаете покупателю, что с 2014 г. переходите на УСНО и перестанете быть плательщиком НДС;
  • отражаете сумму НДС с аванса к уплате в декларации по НДС;
  • включаете в доходы по налогу при УСНО сумму полученного аванса на 01.01.2014*;
  • отгружаете покупателю товар, не оформляя счет-фактуру.
Если ваш покупатель — плательщик НДС, то он может потребовать от вас выставить счет-фактуру на отгрузку (так как ему он нужен для получения вычета). Если вы пойдете ему навстречу, то вам придется и заплатить НДС в бюджет, и представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура. Кроме того, налоговики нередко требуют, чтобы выставленный упрощенцем НДС признавался им в доходахПисьма Минфина от 21.09.2012 № 03-11-11/280; УФНС по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@

* ВАС считает, что НДС, уплаченный упрощенцем в бюджет, не образует для него доходаПостановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08. Но, как вы понимаете, доказывать невключение суммы НДС в «упрощенные» доходы в данном случае, скорее всего, придется в суде.

Из-за перехода на упрощенку вам также нужно будет внести изменения во все ваши договоры, заключенные до 31.12.2013, в которых цена товара установлена с НДС. Теперь в договорах должна быть указана новая цена с пометкой «НДС не облагается».

Если же вы, как покупатель, приняли к вычету НДС с аванса, перечисленного в период применения ОСНО, а придет к вам товар уже после вашего перехода на упрощенку, то вам нужно восстановить этот НДС в IV квартале 2013 г.подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 Когда к вам поступит товар, НДС с его стоимости надо будет включить в расходы.

Вообще, став упрощенцем с 1 января 2014 г., вы перестанете быть плательщиком НДС. Поэтому с этого момента вы не должны больше начислять НДС и выставлять счета-фактуры (за исключением определенных случаев, например при импорте товаров, а также тогда, когда являетесь налоговым агентом по НДС)пп. 2, 3, 5 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ.

«Переходные» расходы/доходы

Упрощенцы применяют кассовый метод учетапп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ. Если вы применяли его и на общем режиме, то сам переход как таковой не привнесет ничего нового в процесс вашего учета. А вот если вы применяли метод начисления, то кое-что сделать придется.

Что и как учитывается в доходах. Все полученные при применении общего режима авансы, отгрузка по которым произойдет в 2014 г., должны быть признаны в «упрощенных» доходах на 1 января 2014 г.подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ Если вы вернули НДС с аванса покупателю, то в доходах учитываете аванс за минусом возвращенной суммы налога.

В обратной ситуации, если товар был отгружен, когда вы применяли общий режим, а оплата поступит, когда вы будете на УСНО, в доходы при упрощенке сумма полученных денег не включаетсяподп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Если вы создавали в налоговом учете резервы (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам и т. д.), то на 31.12.2013 их остатки надо будет включить во внереализационные доходып. 2 ст. 324, п. 5 ст. 266 НК РФ.

Что и как учитывается в расходах. При переходе с ОСНО на «доходно-расходную» упрощенку придется разбираться и с «переходными» расходами.

Напоминаем, что все ваши авансы, уплаченные до 31.12.2013 (то есть деньги, перечисленные по договорам, исполнение которых будет происходить после 1 января 2014 г.), не будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли. Поэтому то, что было оплачено в период применения ОСНО, а принято к учету после 01.01.2014, должно быть учтено в «упрощенных» расходах с учетом порядка их признания по ст. 346.17 и с учетом требований гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыльп. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Порядок учета основных видов затрат, которые не были учтены в «прибыльных» расходах, приведен в таблице.

Вид затрат, не учтенных в расходах при ОСНО Период оплаты Дата признания в расходах при УСНОп. 1 ст. 346.25 НК РФ
Стоимость сырья, материалов, инвентаря, не списанных в производство в период применения ОСНОст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ До 01.01.2014 01.01.2014
После 01.01.2014 Дата оплаты
Товары, не реализованные на ОСНО Оплаченные поставщику до 01.01.2014 Дата передачи покупателю
Оплаченные поставщику после 01.01.2014 Дата, когда будут выполнены оба условия: товары оплачены поставщику и переданы покупателюподп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
Прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП Оплаченные до 01.01.2014 01.01.2014п. 2 ст. 318, пп. 1—3 ст. 319, ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233
Оплаченные после 01.01.2014 Дата оплаты

Если какие-либо суммы вы признали в расходах до 01.01.2014, а оплачены они будут уже в 2014 г., то в расходы на УСНО их вторично включать нельзя (например, зарплату, страховые взносы и т. д.).

Как видим, при переходе на упрощенку в полной мере работает «переходное» правило о том, что «переходные» доходы и расходы учитываются или при расчете налога на прибыль, или при расчете налога при УСНО.

Что касается убытков, полученных на общем режиме, то их нельзя будет включить в расходы на УСНОп. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Стоимость ОС и НМА после перехода на УСНО

Если на 31.12.2013 у вас будут оплаченные ОС и НМА (далее — ОС), стоимость которых не до конца списана на расходы, то, очевидно, перед вами встанет вопрос, как после перехода на упрощенку списать эту остаточную стоимость. Напомним, что рассчитывается она как разница между налоговой первоначальной стоимостью ОС и суммой амортизации, начисленной за время применения ОСНОп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Сведения об ОС нужно будет отразить в разделе II Книги учета доходов и расходов за I квартал. Полученные значения остаточной стоимости указываются в графе 8 таблицы.

Если вы переходите на упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то в дальнейшем порядок списания остаточной стоимости ОС будет зависеть от их срока полезного использования, установленного еще на общем режимеподп. 3 п. 3 ст. 346.16, ст. 258 НК РФ.

Срок полезного использования ОС Часть стоимости, включаемая в расходы Часть стоимости, включаемая в расходы ежеквартально
1—3 года 100% в 2014 г. 25%
Свыше 3 лет и до 15 лет включительно 50% в 2014 г. 12,5%
30% в 2015 г. 7,5%
20% в 2016 г. 5%
Свыше 15 лет 10% в год в течение 10 лет с 2014 по 2023 гг. 2,5%

В Книге рассчитанные суммы отражаются на последнее число отчетного периодаподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Уплата страховых взносов

После перехода на УСНО вам нужно будет определиться, по каким тарифам вы будете уплачивать страховые взносы, поскольку для упрощенцев, ведущих определенные виды деятельности, предусмотрены пониженные тарифы взносовпп. 8, 12 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Если вы ведете льготный вид деятельности, то нужно будет проверить, является ли он для вас основным, то есть получаете ли вы от него 70% всех ваших доходовч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Это второе обязательное условие для применения пониженных тарифов.

Изначально эту сумму можно оценить по результатам вашей деятельности в предыдущем году. В дальнейшем если указанный 70%-й лимит у вас не будет соблюден по итогам отчетного (расчетного) периода для расчета страховых взносов, то пересчитать и доплатить взносы по основным тарифам надо будет с начала того квартала, в котором это условие было нарушено. По крайней мере такие разъяснения были выпущены Минздравсоцразвития в 2011 г. для случая утраты права на применение УСНО (а значит, и на пониженные тарифы взносов)Письмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19. При этом пени платить не придетсяПисьмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084.

Упрощенцы-льготники указывают код 07 в подразделе 2.1 расчета РСВ-1 и заполняют подраздел 3.6, где отражается доля доходов от основного вида деятельностиприложение № 1 к Порядку, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н.

Если в число льготников вы не попадаете, то начислять и уплачивать взносы вы будете по тем же тарифам, что и на общем режиме налогообложения.

Уведомлять внебюджетные фонды о своем переходе на упрощенку вы не обязаны. Но чтобы вас лишний раз не дергали контролеры, вместе с пенсионной отчетностью по итогам I квартала 2014 г. вы можете также направить им копию уведомления о переходе на УСНО либо информационное письмо от вашей ИФНС (форма № 26.2-7), но его надо будет специально запрашивать у налоговиковприложение № 7 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

***

Упрощенцы в своей деятельности должны вести Книгу учета доходов и расходов по установленной формеприложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. На ее основании и определяется налог при УСНО. Первый авансовый платеж по нему нужно будет заплатить по итогам I квартала 2014 г. не позднее 25 апреляп. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19 НК РФ. А сейчас для вас самое главное — рассчитаться и отчитаться по всем своим «общережимным» налогам.

Кстати, если вы подали уведомление о переходе на УСНО, но до 31.12.2013 решили, что хотите применять УСНО с другим объектом налогообложения или вовсе отказываетесь от идеи переходить на упрощенку, то о том, что у вас «семь пятниц на неделе», надо будет тоже известить налоговиков до конца года.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание