Упрощенка: о наболевшем... | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.

Содержание журнала № 3 за 2013 г.

Упрощенка: о наболевшем...

УСНО не теряет своей популярности. После открытия на форуме КонсультантПлюс интернет-конференции о применении этого налогового режима мы получили более 50 вопросов. На них 14 декабря ответили эксперты нашего журнала. Самые интересные вопросы-ответы мы публикуем на страницах этого и следующего номеров .

О смене режима и объекта налогообложения при УСНО

Переход на УСНО при наличии ОП возможен

natalylom

Имеет ли право ООО, открывшее в другом городе обособленное подразделение (не филиал), перейти на УСНО?

: Организации, у которых есть филиалы или представительства, не вправе перейти на УСНОподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Обособленное подразделение (ОП) признается филиалом или представительством только тогда, когда оно определено в таком качестве в уставе организациист. 55 ГК РФ. Если же в уставе указаний на это нет, то наличие ОП препятствием для применения упрощенки не являетсясм., например, Письма Минфина от 29.05.2012 № 03-11-06/2/72; УФНС по г. Москве от 19.08.2011 № 16-15/081345@.

После перехода на ЕНВД о неучтенных «упрощенных» расходах можно забыть

Svetlana73

Организация на «доходно-расходной» УСНО оказывает услуги общепита. В I квартале 2012 г. было приобретено и оплачено ОС. Для целей налогового учета затраты по 1/4 стоимости ОС были учтены в расходах 30 марта и 30 июня. С 1 июля организация перешла на ЕНВД. Могла ли организация «досписать» оставшуюся часть стоимости ОС на затраты для целей УСНО по 1/4 стоимости 30 сентября и 31 декабря? Надо ли при переходе с УСНО на ЕНВД восстанавливать ранее списанные суммы ОС?

: Начать применять с середины 2012 г. ЕНВД вы могли по двум причинам:

  • <или>деятельность, которой вы занимались, стала подпадать под ЕНВД из-за введения местными органами власти соответствующего нормативного актапп. 1, 2 ст. 346.26 НК РФ;
  • <или>физические показатели вашей деятельности стали соответствовать условиям, при которых вы должны были применять ЕНВД. Например, площадь зала обслуживания посетителей при оказании услуг общественного питания стала менее 150 кв. мподп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Эти ситуации аналогичны той, когда организация утрачивает право на применение УСНО. По мнению Минфина, в этом случае упрощенец должен определить налоговую остаточную стоимость ОСПисьмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34. И если бы он переходил на общий режим налогообложения, он мог бы в дальнейшем учесть эту стоимость через амортизацию. Но уплата ЕНВД вообще не предполагает учета расходов. Поэтому что вы успели признать в расходах в период применения УСНО, то успели. Все остальное учесть никак не получится.

А если бы вы попали в такую ситуацию в этом году, то вы могли бы просто не менять режим налогообложения, поскольку с 2013 г. ЕНВД перестал быть обязательным.

Неоплаченная стоимость ОС и НМА при смене объекта на «доходы минус расходы»

sp2606

Как учитывать расходы по приобретенным и не полностью оплаченным ОС и НМА при смене объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы»?

: Стоимость ОС учитывается в расходах с даты ввода в эксплуатацию, а стоимость НМА — с момента принятия на бухгалтерский учетподп. 1, 2 п. 1, подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ при условии, что они оплаченыподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому если ОС будет введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, то всю его оплаченную стоимость (независимо от момента оплаты — до или после смены объекта) вы сможете признать в расходах в течение первого года работы с объектом «доходы минус расходы»Письмо Минфина от 15.12.2011 № 03-11-06/2/170.

Если ОС будет введено в эксплуатацию до смены объекта налогообложения, то учесть в расходах можно будет только ту часть стоимости, которая будет оплачена поставщику после смены объектаПисьмо Минфина от 03.04.2012 № 03-11-11/115.

Аналогичная ситуация с НМА. Если его приняли на учет после перехода на «доходно-расходную» упрощенку, его стоимость можно признать в расходах полностью. Если ранее — то только в части оплаты, перечисленной после перехода.

Учет на упрощенке

Перенос убытков на будущее

Юлия П.

В 2012 г. организация получила убыток 300 000 руб. Могу ли я в 2013 г., начав заполнять книгу учета доходов и расходов, первой строкой в январе 2013 г. указать сумму 300 000 руб. как расход?

: НК предусматривает уменьшение налоговой базы на сумму убытка только по итогам налогового периода (года), и это подтверждает ФНСп. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@. А если вы укажете сумму убытка как расход января 2013 г., вы тем самым уменьшите размер авансового платежа за отчетный период — I квартал, что неправомерно.

Кроме того, в книге учета доходов и расходов предусмотрен целый раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения», где и указываются учитываемые убытки. В начале года вы указываете в нем по строкам 010—110 суммы убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы. А в конце года вы заполняете этот раздел, указывая в строке 130 ту сумму убытка, которую принимаете в уменьшение налоговой базы за годразд. IV Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Нашлась неучтенная прибыль за прошлый год? Надо подавать уточненку

Светланка

Недавно выявили недоучтенную прибыль за прошлый год. Теперь нужно подать корректирующую декларацию, доплатить налог и пеню или можно включить эту сумму в доходы за этот год? Могут ли нас оштрафовать за недоплату налога?

: Вам нужно доплатить налог, пеню и подать уточненную декларацию за период, когда вы совершили ошибку, не включив какую-то сумму в доходы. Ведь при обнаружении ошибок или искажений в начислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы нужно делать за период совершения ошибкип. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Включить доход прошлого года в состав внереализационных доходов этого года нельзя. Исправлять ошибки таким образом можно только тогда, когда:

  • <или>период совершения ошибки определить невозможно;
  • <или>ошибка привела к излишней уплате налога.

Налоговый орган не сможет оштрафовать вас за неуплату налогаст. 122 НК РФ, если вы доплатите налог, заплатите пени и подадите уточненную налоговую декларациюп. 3 ст. 81 НК РФ до того, как налоговики обнаружат ошибку или назначат ВНП за период совершения ошибки.

Передача материалов в оплату чего-либо иногда образует и доход, и расход

Ларса

Организация на УСНО ведет бухучет методом начисления. Передала материалы арендодателю в счет арендной платы. При этом в бухучете сделана запись: дебет счета 76 – кредит счета 90.1. В книге учета доходов и расходов операцию не отражали, так как оплаты не было, акт о взаимозачете не составляли. Налоговая инспекция на основании указанной проводки считает эту сумму доходом. Правы ли налоговики?

: При проверке организаций, применяющих УСНО, налоговые инспекторы не должны делать выводы о возможных нарушениях на основании данных бухгалтерского учета этих организацийподп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 346.24 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Однако, скорее всего, инспекторы сделали вывод о полученном вами доходе не из ваших проводок, а из первичных документов, которые вы им представили в ходе проверки.

Если из каких-либо ваших документов (из договора аренды, накладных, из вашей переписки с арендодателем) видно, что эти материалы переданы именно во исполнение обязательств по договору аренды, то налоговые инспекторы правомерно считают данную передачу материалов вашим доходом, даже при отсутствии акта взаимозачетап. 1 ст. 346.17 НК РФ. В данном случае нужно признать доход от передачи материалов в размере арендной платы. При этом если у вас объект налогообложения «доходы минус расходы», то в состав расходов, уменьшающих налог при УСНО, вы можете включить сумму арендной платы (она будет считаться оплаченной), а также покупную стоимость переданных материалов при условии, что у вас нет задолженности по их оплате перед поставщикомподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если же ни из каких документов не следует, что материалы переданы именно в счет арендной платы, то дохода от реализации этих материалов у вас нет, так как взаимозачет ничем не подтвержден, а оплату за материалы вы от арендодателя не получили.

Покупка ОС с госрегистрацией и списание его стоимости на расходы

Ирина Валерьевна

ИП на УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов» приобрел здание. Документы на госрегистрацию были поданы в 2012 г., а переход права собственности (подписание акта приема-передачи) и оплата происходят в 2013 г. Могу ли я отнести на расходы стоимость данного ОС в 2013 г.?

: При применении УСНО с объектом «доходы, уменьшенные на расходы» для учета в расходах стоимости ОС, если права на него подлежат государственной регистрации, нужно, чтобы:

То есть необходимо соблюдение всех этих условийПисьма ФНС от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003; Минфина от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01. С того периода в 2013 г., когда все они будут выполнены, вы сможете начать включать в расходы оплаченную стоимость ОС.

Возмещение издержек по суду включается в доходы упрощенца

Марина1965

На основании определения суда нашей организации возместили денежную сумму за юридические услуги представителя в суде. После поступления денег на счет нужно ли нам будет платить налог с этой суммы?

: Да, нужно. Возмещение судебных расходов по решению суда признается внереализационным доходом упрощенцап. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ; статьи 101, 106 АПК РФ. Аналогичного мнения придерживается и МинфинПисьмо Минфина от 08.04.2010 № 03-11-11/95.

Доходы ТСЖ и применение пониженных тарифов

Алевтина

Являются ли поступления в виде обязательных платежей собственников жилья на содержание, текущий и капитальный ремонт, а также оплата коммунальных услуг доходами для ТСЖ? Если это не доходы, то может ли ТСЖ на УСНО применять пониженные тарифы взносов? Ведь тогда не будет выполняться условие о необходимом объеме доходов, определяемых по ст. 346.15 НК РФ.

: Коммунальные платежи вы не должны включать в доходы, только еслиподп. 9 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2012 № 03-11-06/2/114, от 10.05.2012 № 03-11-11/149, от 10.04.2012 № 03-11-11/119:

  • <или>с собственниками заключен агентский договор;
  • <или>есть соответствующее положение в уставе (о том, что ТСЖ в отношениях со снабжающими организациями выступает как агент собственников).

Если такого условия нет, то право считать поступления собственников целевыми вам, возможно, придется отстаивать в судеПостановление ФАС ПО от 31.03.2011 № А65-18505/2010.

Если у вас УСНО с объектом «доходы минус расходы», то по большому счету вам все равно и проще ни с кем не спорить, а отнести платежи к доходам. Ведь вы можете включить в расходы оплату коммунальных услуг, а также услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества обслуживающим организациямПисьма Минфина от 27.04.2010 № 03-05-05-02/28; ФНС от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@. Получается, что если плату за жилищно-коммунальные услуги вы взимаете без наценки, то итоговая налоговая база будет равна нулю.

Деньги на финансирование ремонта общего имущества, включая капитальный ремонт, являются целевыми поступлениями и поэтому в доходы не включаютсяподп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Что касается применения пониженных тарифов по страховым взносам, то Минздравсоцразвития считает, что целевые поступления и целевое финансирование учитываются при определении величины выручки, дающей право на пониженные тарифы по виду деятельности «управление недвижимым имуществом»Письмо Минздравсоцразвития от 20.04.2012 № 1112-19.

Финпомощь от учредителя отражается на счетах доходов или капитала

Evgenya

Ранее мы, как упрощенцы, не вели бухучет и финансовую помощь от учредителя относили на счет 91 (так как это не заемные средства и не увеличение УК). Доля учредителя в УК — 100%. В книге учета доходов и расходов эти суммы не показывали. С 2013 г. мы должны вести бухучет. У нас в балансе получилась огромная прибыль, а по налоговому учету — уже несколько лет убытки. Опасаемся проверок налоговиков, ведь запросят пояснения. Как быть?

: Если инспекторы заинтересуются, откуда у вас большая нераспределенная прибыль, вы можете без проблем пояснить это. Есть два варианта отражения в бухучете денег, предоставленных организации ее участникомст. 572 ГК РФ:

  • <или>в составе прочих доходов (дебет 51 «Расчетные счета» – кредит 75 «Расчеты с учредителями», дебет 75 – кредит 91 «Прочие доходы и расходы»)п. 7 ПБУ 9/99, именно по такому пути вы и пошли;
  • <или>на счетах учета капитала (чтобы полученные деньги не распределились по итогам года в качестве текущей прибыли между собственниками) — к примеру, на счете 83 «Добавочный капитал». Если вы отразите получение финансовой помощи от учредителя на этом счете, то к вам вопросов вообще не будет.

В налоговом учете полученные от учредителя деньги доходом не являютсяподп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Контроль цен к «упрощенному» налогу не применяется

Татьяна Николаевна

Общество применяет «доходную» УСНО. В апреле 2008 г. мы взяли в лизинг грузовой автомобиль стоимостью 1 600 000 руб. В ноябре 2012 г. выкупили его, а в декабре продали физическому лицу за 110 000 руб. Каковы налоговые последствия этой сделки?

: Продажа автомобиля физическому лицу по указанной вами цене вполне возможна. Деньги, полученные за транспортное средство, нужно включить в ваши доходы и уплатить с этой суммы налог.

Поскольку у вас УСНО с объектом налогообложения «доходы», то при продаже такого автомобиля вам не придется восстанавливать его стоимость, списанную на расходы (что потребовалось бы, если бы у вас был объект «доходы за вычетом расходов»)подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Риски могут быть, если вы продаете этот автомобиль физическому лицу, которое взаимозависимо с вашей организацией, и заявленная вами цена продажи не соответствует рыночной цене. Ведь Минфин считает, что в данном случае возможен контроль цен, и инспекция может посчитать ваши доходы исходя из рыночной, а не заявленной вами ценыПисьмо Минфина от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145. Но, во-первых, доказать рыночность или нерыночность цены довольно тяжело. А во-вторых, такие рассуждения Минфина не соответствуют действующим с 2012 г. нормам НК: контроль цен предусмотрен только по крупным сделкам и на «упрощенный» налог не распространяетсяп. 4 ст. 105.3 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какая тема интернет-конференции для вас наиболее интересна?

Вы можете выбрать до 3 вариантов ответа

НДС
Налог на прибыль
НДФЛ и взносы
Зарплатные вопросы
Отпускные
Пособия
Онлайн-ККТ
Учет расходов
Основные средства
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК