Договор расторгли: возвращаем аванс | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.

Содержание журнала № 3 за 2013 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Договор расторгли: возвращаем аванс

После перечисления аванса продавец с покупателем расторгли договор полностью или частично — такая ситуация не редкость. Отвечаем на ваши вопросы о том, как быть с налогами при возврате аванса покупателю.

Проценты за несвоевременный возврат аванса не нормируем

Н.Б. Акульченко, г. Владимир

Вынуждены были расторгнуть договор с одним из наших покупателей, но не смогли сразу же вернуть ему полученную к тому моменту предоплату. Вернули только через полгода. Покупатель выставил нам за все время просрочки проценты, предусмотренные соглашением о расторжении договора. Мы их заплатили. Сумму процентов можно включить в налоговые расходы целиком или только в пределах норм по ст. 269 НК?

: Нормы установлены для процентов по долговым обязательствам, то есть займам, кредитам и прочим заимствованиямподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ. У вас же вообще не проценты, а договорная неустойка в виде пенистатьи 330, 395 ГК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98. А такие санкции в налоговых расходах можно признавать полностьюподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Вместе с тем Минфин еще в 2009 г. предложил нормировать и проценты по ст. 395 ГКПисьмо Минфина от 14.09.2009 № 03-03-06/1/580. И, как мы выяснили, с тех пор позиция Минфина не изменилась.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В отношении порядка учета процентов за пользование чужими денежными средствами Минфин придерживается позиции, изложенной в Письме от 14.09.2009 № 03-03-06/1/580. То есть выплаченные организацией проценты за несвоевременный возврат внесенной предоплаты подлежат нормированию.

Однако если санкции за просрочку были установлены договором не в процентах от основной суммы долга, а в фиксированной сумме (например, столько-то рублей за каждый день просрочки), тогда их можно включить в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме.

Договор в у. е.: куда деть рублевую разницу между полученной и возвращенной суммой

Е.А. Белышкова, г. Челябинск

Мы поставщики, работаем с покупателями на таких условиях: цены в долларах, аванс 50%, оплата в рублях по курсу на день перечисления денег. Одному из покупателей мы не смогли поставить оборудование, расторгли договор и вернули аванс. Соглашением о расторжении договора предусмотрено, что мы возвращаем аванс в долларах, но по курсу на день возврата.
Получилось, что в рублях мы вернули сумму больше, чем получили. Как учесть разницу?

: Поскольку поставка товара так и не состоялась, эту разницу нельзя считать частью его цены. Не является эта разница и возвращаемым покупателю авансом. Что же это такое? Ближе всего по сути — суммовая разница. Поэтому и учитывать вашу разницу нужно аналогично.

НДС. К вычету вы поставите столько авансового НДС, сколько начислили при получении денег. С разницы начислять НДС ни вы, ни покупатель не должны. Ведь отгрузки не было и платеж не связан с реализацией.

Налоговый учет. В периоде возврата денег учтите эту разницу во внереализационных расходах, перечень которых открытыйст. 265 НК РФ. Для покупателя она, соответственно, будет внереализационным доходомст. 250 НК РФ.

В бухучете сумму разницы учтите в составе прочих расходовп. 11 ПБУ 10/99.

Получаем и возвращаем аванс внутри квартала: НДС лучше начислить и вычесть

О.А. Сверчкова, г. Иваново

У нас иногда бывает так: получили аванс, в том же квартале покупатель передумал, договор расторгли и аванс ему вернули. Нужно ли начислять с аванса НДС и ставить его к вычету? В итоге-то все равно получается ноль.

: Безопаснее начислять НДС и ставить его к вычету — именно на таком варианте настаивают налоговикиПисьмо ФНС от 24.05.10 № ШС-37-3/2447. Они ссылаются на НК, который обязывает включить полученные авансы в базу НДС независимо от того, возникло у налогоплательщика в том же квартале право на вычет налога с этого аванса или нетп. 1 ст. 154 НК РФ.

Как видим, аргумент у налоговиков такой же, как и в случае с получением аванса и отгрузкой в одном квартале. Но если вы решите поспорить с ними в вашей ситуации, то аргумент вам понадобится другой. Налоговая база рассчитывается по итогам каждого кварталап. 1 ст. 54 НК РФ. Если на конец периода задолженности по авансу нет, то нет и налоговой базы с этого аванса. Ведь на этот момент уже ясно, что объект НДС — реализация — по такому авансу в будущем не возникнет. А значит, нет и причин включать предоплату в налоговую базуп. 1 ст. 54 НК РФ. С этим согласились и судыПостановления ФАС ЦО от 06.09.2012 № А35-11848/2011; ФАС ЗСО от 25.05.2012 № А03-13944/2011; ФАС СКО от 04.04.2012 № А20-246/2011; ФАС ПО от 19.04.2011 № А55-19268/2010; ФАС УО от 28.09.2010 № Ф09-7561/10-С2.

Но очевидно, что проще сделать так, как предлагает ФНС, чем судиться потом с инспекцией.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Вы рассчитываете налоговую амортизацию после модернизации ОС исходя из?
Увеличенной первоначальной стоимости и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и оставшегося СПИ
Увеличенной остаточной стоимости и оставшегося СПИ
Стоимости модернизации и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и нового СПИ
Мы никогда не модернизировали наши ОС
У нас нет ОС
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь