Как уменьшить налоги на страховые взносы, если предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

Содержание журнала № 6 за 2013 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Как уменьшить налоги на страховые взносы, если предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД

Если предприниматель ведет несколько видов деятельности, часть из которых подпадает под упрощенку, а часть — под вмененку, он обязан вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому режиму налогообложенияп. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Взносы, уплаченные им за работников и за себя, тоже должны быть распределены между видами деятельности. То есть часть взносов должна учитываться в рамках УСНО, а часть — в рамках ЕНВД. Посмотрим, как лучше их поделить и что при этом нужно учесть.

Делить можно по разным критериям

ИП решает самостоятельно, как организовать раздельный учет, и прописывает его в своей учетной политикеПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132. При этом нельзя просто так установить, что, к примеру, 80% расходов относятся к «упрощенной» деятельности, а 20% — к «вмененной». Распределение расходов должно быть обосновано. И в итоге от принципа распределения будет зависеть и объем налоговой нагрузки.

Начнем со взносов, уплаченных предпринимателем за себя. Их можно делить по режимам:

  • <или>пропорционально времени, затрачиваемому предпринимателем на ведение того и другого вида деятельности. Например, если на ЕНВД у вас небольшой магазин, где работает один продавец, и вы там можете вообще не появляться, а на УСНО — деятельность, которая требует ваших постоянных разъездов в поисках новых клиентов, понятно, что на последнюю вы будете тратить больше времени. Тогда логично бо´льшую часть общих расходов самого ИП (включая и фиксированные взносы, уплаченные во внебюджетные фонды) учитывать в рамках упрощенки;
  • <или>пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (как того требует НК в отношении общих расходов, которые невозможно однозначно отнести к тому или другому виду деятельностип. 8 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-11-11/184). В этом случае выручку от ЕНВД надо будет считать нарастающим итогом с начала года, чтобы она была сопоставима с выручкой от УСНО;
  • <или>поровну между видами деятельности со ссылкой, что ИП в равной мере участвует в них обоих;
  • <или>иным обоснованным способом. Принцип деления должен быть таким, чтобы он соответствовал видам деятельности, которые вы ведете, и их специфике.

Теперь о распределении взносов, уплаченных за работников. Для начала между режимами нужно поделить самих работников в зависимости от того, в каком виде деятельности они задействованы. И уже потом в соответствии с этим делением распределять начисленную зарплату и страховые взносы. А вот если какой-либо работник у вас — многостаночник и участвует в нескольких видах деятельности (к примеру, водитель, который может перевозить товары, материалы и прочее имущество, необходимые для ведения и «упрощенной» деятельности, и «вмененной»), то для распределения его взносов также понадобится отдельная методика. Она может быть основана на тех же критериях, которые приведены выше для взносов предпринимателя.

Таким образом, определенная свобода в выборе метода распределения взносов у предпринимателя есть, но этот метод, безусловно, должен быть экономически обоснован.

Оцениваем налоговые последствия

С 2013 г. изменились условия уменьшения налогов (авансовых платежей) спецрежимников на суммы уплаченных страховых взносов.

СИТУАЦИЯ 1. У предпринимателя нет работников.

Вид взносов Учет взносов
на «доходно-расходной» УСНО на ЕНВД на «доходной» УСНО
Взносы, уплаченные ИП за себя Полностью учитываются в расходахподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Уменьшают сумму налога без ограниченийп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2013 № 03-11-11/13 Уменьшают сумму налога/авансового платежа без ограниченийп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

СИТУАЦИЯ 2. У предпринимателя есть работники.

Вид взносов Учет взносов
на «доходно-расходной» УСНО на ЕНВД на «доходной» УСНО
Взносы, уплаченные ИП за работников Полностью учитываются в расходахподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Уменьшают сумму налога не более чем на 50%п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ Уменьшают налог/авансовый платеж на взносы, уплаченные за себя и за работников, в сумме не более чем на 50%п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
Взносы, уплаченные ИП за себя Не уменьшают сумму налогаПисьма Минфина от 29.12.2012 № 03-11-09/99; ФНС от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333@

Как видим, налоговая нагрузка зависит от того, как соотносятся между собой налог при «доходной» УСНО (сумма расходов при «доходно-расходной» УСНО), ЕНВД и сумма страховых взносов. К примеру, если у вас есть наемные работники, то при совмещении ЕНВД и УСНО с объектом «доходы минус расходы» выгоднее, если взносы, уплаченные за себя, будут максимально распределены в пользу «упрощенной» деятельности. Ведь уменьшить на них ЕНВД нельзя. Но и полностью списать их все на упрощенку тоже нельзя — такое распределение взносов вряд ли можно хоть как-то обосновать.

А если при совмещении «доходной» упрощенки и ЕНВД сумма взносов с выплат работников превышает 50% от суммы ЕНВД и налога при УСНО, то как будут распределены взносы, уплаченные ИП за себя, уже неважно.

***

Не забудьте, что и налог при УСНО, и ЕНВД могут быть уменьшены только на величину уплаченных в этом периоде взносовподп. 1 п. 2 ст. 346.32, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Вместе с тем «вмененный» налог рассчитывается ежеквартальност. 346.30 НК РФ, а «упрощенный» налог — нарастающим итогом с начала годап. 5 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ. То есть для того, чтобы каждый квартал уменьшать сумму ЕНВД на часть взносов, их тоже нужно платить ежеквартально.

А вот для целей уменьшения налога при УСНО все взносы за себя предприниматель может уплатить и в конце года, что допустимоч. 2 ст. 16 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Все равно их можно будет полностью учесть в уменьшение налога при УСНО за год.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы используем кассу уже больше года
Да, мы применяем ККТ с 1 июля 2019 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, я ИП без работников и у меня отсрочка до 1 июля 2021 г.
Нет, мы вообще освобождены от применения ККТ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.15%
июль 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Аудит-ВелаФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ