Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

Содержание журнала № 6 за 2013 г.
О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты

Как говорится, ломать — не строить! Но и здесь бухгалтера поджидают сложности, если с момента принятия решения о ликвидации основного средства до его окончательного выбытия проходит не один месяц. В частности, надо решить вопросы: когда списать ОС с баланса, каким документом оформить эту операцию и как принять к учету полезные возвраты, то есть годные к использованию или продаже ТМЦ, оставшиеся после демонтажа (разборки) ОС?

Когда списать ОС с баланса

Актив признается основным средством, если он, в частностип. 4 ПБУ 6/01:

  • предназначен для использования в хозяйственной деятельности в течение более 12 месяцев;
  • способен приносить экономические выгоды в будущем.

Поэтому, как только объект выведен из эксплуатации, он перестает соответствовать этим условиям для признания его основным средством и надо отразить в учете его выбытиеп. 29 ПБУ 6/01. Но так как объект еще «физически» существует и его надо демонтировать, разобрать или снести, то целесообразно отразить его на забалансовом счете по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость равна нулю, то в условной оценке.

А вот если руководство только приняло решение ликвидировать объект, но он продолжает эксплуатироваться, например, до тех пор пока не будет приобретен новый, списывать объект с бухгалтерского учета рано.

Вывод объекта из эксплуатации можно оформить приказом руководителя, который будет:

  • первичным документом для списания основного средства;
  • основанием для составления акта ОС-4.

Этим же приказом можно назначить и ликвидационную комиссию, как того требуют Методические указания по учету ОСп. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Комиссия и определит, есть ли какие-то полезные возвраты и, если они есть, даст им рыночную оценку.

Как только издан приказ руководителя о прекращении эксплуатации ОС, на субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 списывается накопленная амортизация и первоначальная стоимость основного средствап. 29 ПБУ 6/01.

Когда приходовать полезные возвраты

В действующей редакции Методических указаний по учету ОС сказано, что материалы, оставшиеся после ликвидации основного средства, следует приходовать на дату его списанияп. 79 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Однако если возвратных материалов на момент списания ОС еще нет, выполнить это требование невозможно, поскольку ОС еще не демонтировано (не разобрано)п. 9 ПБУ 5/01. Поэтому полезные возвраты следует отражать в учете по мере их фактического выявления (получения) в процессе демонтажа (разборки) ОСп. 31 ПБУ 6/01; п. 9 ПБУ 5/01; пп. 7, 16 ПБУ 9/99. Оприходование на склад полезных возвратов оформляется приходным ордером по форме № М-4. По окончании ликвидации данные о полученных годных остатках следует занести в третий раздел акта по форме № ОС-4.

Пример. Учет ликвидации основного средства

/ условие / ООО «Тепло» ликвидирует котел отопительный по причине его преждевременного износа. Имущество, выведенное из эксплуатации, организация учитывает на счете 013 «Объекты, выведенные из эксплуатации». Первоначальная стоимость котла — 85 000 руб. По котлу накоплена амортизация — 76 500 руб. Для проведения демонтажа заключен договор, работы выполнены и подписан акт на сумму 4500 руб. без НДС. При разборе котла получен металлолом. Он оприходован по цене его возможной реализации — 800 руб. Непригодные остатки утилизированы специализированной фирмой, стоимость ее услуг составила 1300 руб. без НДС.

/ решение / В бухучете ООО «Тепло» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания приказа руководителя о выводе основного средства из эксплуатации
Списана первоначальная стоимость ОС 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01 «Основные средства 85 000
Списана амортизация по ОС 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 76 500
Отражено списание объекта ОС (85 000 руб. – 76 500 руб.) 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 8 500
Имущество выведено за баланс по остаточной стоимости 013 «Объекты, выведенные из эксплуатации» 8 500
На дату подписания акта выполненных работ
Отражены расходы по ликвидации ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 500
На дату фактического получения материалов в результате демонтажа и разбора
Оприходованы материальные ценности, оставшиеся после ликвидации ОС 10 «Материалы» 91, субсчет «Прочие доходы» 800
На дату подписания акта оказанных услуг
Отражены расходы по ликвидации ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 300

***

С момента выбытия имущества из состава ОС начислять налог на имущество с его стоимости не нужно. С этим согласны и судыПостановления ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008; 20 ААС от 01.06.2009 № А68-9956/08-5/12.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ