Уменьшить налог на уплаченные взносы предпринимателям сложнее, чем кажется | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2013 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 8 за 2013 г.
Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Уменьшить налог на уплаченные взносы предпринимателям сложнее, чем кажется

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Предприниматели — упрощенцы и вмененщики могут уменьшить налог на страховые взносы, уплаченные за своих работников и (или) за себя. Порядок уменьшения налога зависит от того, выплачивает ли ИП вознаграждения физическим лицам или нет.

Уменьшить ЕНВД и налог при УСНО на уплаченные за себя фиксированные взносы в полном объеме могут только предприниматели, «не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

Если предприниматель на УСНО производит выплаты физлицам, он может уменьшить налог на взносы, уплаченные за себя и за работников, но не более чем на 50%.

Если предприниматель-вмененщик производит такие выплаты, он может уменьшить налог на взносы, уплаченные за работников, но не более чем на 50%. Уменьшить налог на взносы, уплаченные за себя, он не можетп. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

Наши читатели просят разъяснить, что конкретно подразумевается в данном случае под понятием «производящий (или не производящий) выплаты и иные вознаграждения физическим лицам». Мы попросили ответить на этот и другие вопросы начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России.

Александр Ильич, в какой момент предприниматель становится «производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам»:

<или>при постановке на учет в ПФР в качестве работодателя;

<или>в момент заключения трудового договора с работником;

<или>в момент выплаты первой зарплаты работнику;

<или>с начала налогового периода (или отчетного периода), в котором производилась выплата зарплаты работнику?

А.И. Косолапов: Предприниматель, «производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», — это предприниматель, имеющий наемных работников. А для того чтобы определить, имеет ли он наемных работников, надо руководствоваться методикой определения средней численности работников, установленной РосстатомУказания, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (далее — Указания).

Так что если предприниматель в данном налоговом периоде (для УСНО — это календарный год, для ЕНВД — квартал) заключал трудовые договоры или гражданско-правовые договоры с физлицами, то он считается «производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» с начала налогового периода.

Даже если предприниматель нанимал лишь одного работника (не только штатного, но и по совместительству или по гражданско-правовому договору)п. 77 Указаний и всего на один день, средняя численность, рассчитанная по методике Росстата, будет пусть очень маленькой, но все же больше нуля. А значит, учесть полностью страховые взносы, уплаченные за себя, в уменьшение платежей по налогу такой предприниматель не сможет.

Получается, что если у предпринимателя на УСНО был работник только в I квартале, то он до конца года будет считаться производящим выплаты физлицам? А если работник появился в середине или в конце года, он должен скорректировать авансовые платежи по налогу при УСНО? Ведь он должен был уменьшать авансовые платежи не более чем на 50%, а не на всю сумму уплаченных за себя взносов уже с начала года? Надо ли будет ему заплатить пени?

А.И. Косолапов: Действительно, предприниматель на УСНО, независимо от того, в каком квартале у него был наемный работник, считается производящим выплаты физлицам весь год. И если работник появился в середине или в конце года, авансовые платежи по налогу необходимо будет пересчитать. Но пени платить не надо, так как в тот момент, когда предприниматель уплачивал авансовые платежи, у него еще не было наемных работников и он ничего не нарушил.

То есть, если предприниматель перестал использовать труд наемных работников и начал работать один, статус «не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» он снова приобретет только со следующего налогового периода?

А.И. Косолапов: Да, но только если в новом налоговом периоде средняя численность наемных работников, определенная по методике Росстата, будет равна нулю. Тогда он уже не будет относиться к индивидуальным предпринимателям, имеющим наемных работников.

А если предприниматель зарегистрирован в качестве работодателя, но не имеет работников, например, он не снялся с учета в ПФР?

А.И. Косолапов: Если за налоговый период у индивидуального предпринимателя средняя численность наемных работников равна нулю, он не относится к предпринимателям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. И сумму налога он может уменьшить на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя.

Теряет ли предприниматель статус «не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», если он производит расчеты с другими предпринимателями или обычными гражданами (например, платит за аренду помещения)?

А.И. Косолапов: Нет, ведь договор аренды не подразумевает выполнение каких-либо работ. По такому договору арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или временное пользованиест. 606 ГК РФ. Арендные платежи не относятся к расходам на оплату труда. Так что арендодатель — предприниматель или просто физлицо не включается в среднюю численность наемных работников предпринимателя-арендатора.

Сейчас предприниматель-вмененщик, имеющий наемных работников, не может уменьшить налог на взносы, уплаченные за себя. Планируется ли принятие поправки в п. 2.1 ст. 346.32 НК, устраняющей эту несправедливость?

А.И. Косолапов: Я не исключаю возможности рассмотрения в ближайшее время в Госдуме таких поправок в связи с сокращением числа зарегистрированных предпринимателей. По крайней мере, такие предложения обсуждаются.

Александр Ильич, теперь вопрос на другую тему. С этого года в НК появилась норма о том, что упрощенцы обязаны сообщать в налоговую инспекцию о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО, в 15-днев­ный срокп. 8 ст. 346.13 НК РФ. Раньше вы отвечали нам, что налогоплательщик сам решает, прекратил ли он деятельность, в отношении которой применялась УСНО. Уведомление о прекращении такой деятельности он подает добровольно.

Справедливо ли это и в том случае, когда вид деятельности на УСНО — единственный? Может ли налогоплательщик, который фактически не ведет деятельность, подать нулевую декларацию именно по УСНО? Или он обязан заявить о прекращении деятельности? Если он этого не сделал, будет ли ему начислен штраф за неподанную декларацию по общему режиму?

А.И. Косолапов: Предприниматель, который вел только один вид деятельности на УСНО, тоже сам решает, прекращает ли он ее вести и надо ли ему подавать уведомление о прекращении деятельности. Если он не нарушил ограничения в применении УСНО, установленные гл. 26.2 НК РФ, и не снялся с учета в налоговом органе в качестве плательщика УСНО в связи с переходом на иной налоговый режим или в связи с прекращением «упрощенной» деятельности, он обязан подать по итогам года налоговую декларацию по УСНО.

Но эта декларация не может быть нулевой. Даже если у предпринимателя нет доходов, он должен уплачивать страховые взносы. И либо включать их в расходы (при объекте налогообложения «доходы минус расходы»), либо уменьшать на них налог (при объекте «доходы»). Кроме того, у него наверняка будут хотя бы небольшие расходы на обслуживание банковского счета. А декларацию по ОСНО он подавать не должен.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет