Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Страховка от ущерба из-за ошибок руководства: считаем налоги
В последнее время в России все чаще стали заключать договоры страхования гражданской ответственности должностных лиц организации. Данный вид страхования пришел к нам из-за рубежа (в мировой практике он называется D&O — Directors and Officers Liability Insurance). Полис позволяет защитить личные активы застрахованных лиц (как правило, это руководитель и члены совета директоров). Расходы, возникшие в результате предъявления к ним исков о возмещении убытков из-за совершения ими неверных действий, покрываются за счет страховой компании. А вот взносы уплачивает сама организация. Наличие такой страховки может быть необходимо ей для выхода на международный рынок или для размещения собственных акций на зарубежных биржах и т. д.
Давайте рассмотрим данный вид страхования с точки зрения налогообложения.
Налог на прибыль
В налоговом учете расходы по этому виду страхования можно учесть только в одном случае — если полис D&O необходим для ведения деятельности за пределами РФподп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ. Например, компания предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах. Если наличие подобного полиса — требование внутреннего законодательства страны размещения ценных бумаг или правил фондовой биржи, страховую премию учитывайте в составе внереализационных расходовподп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним лишь, что при методе начисления такие расходы нужно признавать равномерно в течение срока действия договора страхованияп. 6 ст. 272 НК РФ.
Если же договор страхования вы заключаете по иным причинам, например для привлечения к управлению компанией иностранных специалистов либо по указанию вашего зарубежного партнера или учредителя, учесть страховые взносы в налоговых расходах вы не сможетеп. 6 ст. 270, ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/54.
Налог на доходы физических лиц
По мнению контролирующих органов, уплата взносов по договору страхования ответственности должностных лиц приводит к возникновению у них облагаемого налогом доходап. 3 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина от 01.04.2013 № 03-04-06/10402; УФНС по г. Москве от 25.06.2010 № 20-15/3/066718. Но рассчитать сам налог не всегда просто. Ведь для этого нужно определить налоговую базу в отношении каждого физлицастатьи 41, 210 НК РФ. Сделать это корректно можно, только если договор заключен в отношении какого-либо отдельного специалиста. Однако на практике такая ситуация встречается крайне редко. Специфика этих договоров в том, что они заключаются в отношении не конкретных лиц, а всех тех, кто занимает определенные должности в течение всего срока действия договора страхования. Например, полис может быть оформлен в отношении лица, занимающего должность руководителя, и всех тех, кто входит в совет директоров. Как посчитать налоговую базу в этом случае? Минфин предлагает следующий вариант: на дату уплаты взносов определить фактически застрахованных лицПисьмо Минфина от 09.08.2013 № 03-04-06/32374. Нетрудно догадаться, что дальше, скорее всего, надо посчитать базу в отношении каждого из них путем простого пропорционального деления. Не хотите спорить с проверяющими — считайте налог именно так: уплатили взносы, определили на эту дату фактически застрахованных лиц, поделили взносы между ними поровну. Начисленный налог удерживайте при ближайшей выплате им денежного дохода. Но иногда удержать такой налог просто не из чего. Например, вы не производите каких-либо денежных выплат членам совета директоров. Тогда по итогам года вы должны уведомить налоговиков о невозможности удержать налог, и инспекция сама будет взыскивать с них рассчитанный вами налог. Но, конечно, такой вариант может не понравиться ни вашему руководству, ни членам совета директоров.
Может, стоит поступить иначе и не удерживать налог? Тем более что для этого есть все основания. Ведь определить правильно налоговую базу в отношении каждого застрахованного лица в данном случае невозможно. Предложенный же Минфином расчет представляется абсолютно некорректным. Во-первых, нет никакой уверенности в том, что лица, фактически работающие на застрахованных должностях, будут трудиться в занимаемой должности на протяжении всего срока действия договора. Допустим, договор предусматривает страхование ответственности руководителя. Через неделю после заключения договора происходит смена директора. Разве правильно считать, что все уплаченные ранее взносы — доход прежнего директора? Конечно, нет.
Но это еще не все. По договорам, которые предусматривают страхование должностных лиц, занимающих разные должности (например, членов совета директоров, генерального директора, руководителей филиалов и пр.), и уплату единого на всех страхового взноса, делить уплаченную страховую премию поровну на всех неправильно. Риск и объем ответственности за принятие тех или иных управленческих решений у руководителя филиала существенно отличается от ответственности, скажем, членов совета директоров. И стоимость страховки для каждого лица будет своя.
Отметим также, что в одном из более ранних писем Минфин согласился с тем, что персонифицировать доход каждого конкретного застрахованного лица при заключении подобного договора можно не всегда. Если это так, то и удерживать НДФЛ и подавать справки 2-НДФЛ на этих физлиц организация в качестве налогового агента не должнаПисьмо Минфина от 26.03.2010 № 03-04-06/6-52.
Взносы в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС
Напомним, что страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоровст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Поэтому, если договор страхования заключен в отношении членов совета директоров (а с ними, как известно, не заключаются ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры), страховая премия не облагается взносами в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. С тем, что с выплат в пользу членов совета директоров не надо начислять страховые взносы, согласен и МинздравсоцразвитияПисьма Минздравсоцразвития от 01.03.2010 № 421-19, от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 6).
В отношении же штатных сотрудников нужно ответить на вопрос: является ли уплата взносов выплатой в рамках трудовых отношений? Проверяющие, вероятно, сочтут ее именно таковой. Если даже с ними согласиться, то мы опять сталкиваемся с проблемой достоверного определения базы для начисления взносов в отношении каждого физического лицап. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. Если определить ее возможно, тогда на сумму страховой премии нужно начислить взносы в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. Если же распределить уплаченные взносы на застрахованных лиц нельзя, то указанные платежи страховыми взносами облагаться не будут.
***
Иски о возмещении ущерба в результате ошибочных действий сегодня не такая уж и редкость. И если удается доказать причинно-следственную связь между действиями руководства и возникшими убытками, суды присуждают к взысканию немалые суммы. Как правило, речь идет о десятках или даже сотнях миллионов рублейПостановления ФАС УО от 16.07.2013 № Ф09-6096/13, от 09.11.2012 № Ф09-10006/12; ФАС МО от 02.07.2012 № А40-72258/10-134-547. Но российская специфика подобных споров — наличие в большинстве случаев умысла в действиях руководства. Такие выплаты, конечно, не покроет никакой полис D&O.
Понравилась ли вам статья?
Почему оценка снижена?
Есть ошибки
Укажите ошибкиНе более 300 знаков. Осталось 300/300
Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
Нет ответа по поставленные вопросы
Аргументы неубедительны
Ничего нового не нашел
Нужно больше примеров
Тема не актуальна
Статья появилась слишком поздно
Слишком много слов
Другое
Напишите подробнееНе более 300 знаков. Осталось 300/300
Алтайский край
Амурская область
Архангельская область
Астраханская область
Белгородская область
Брянская область
Владимирская область
Волгоградская область
Вологодская область
Воронежская область
Донецкая Народная Республика
Еврейская автономная область
Забайкальский край
Запорожская область
Ивановская область
Иркутская область
Калининградская область
Калужская область
Камчатский край
Кемеровская область - Кузбасс
Кировская область
Костромская область
Краснодарский край
Красноярский край
Курганская область
Курская область
Ленинградская область
Липецкая область
Луганская Народная Республика
Магаданская область
Московская область
Мурманская область
Ненецкий автономный округ
Нижегородская область
Новгородская область
Новосибирская область
Омская область
Оренбургская область
Орловская область
Пензенская область
Пермский край
Приморский край
Псковская область
Республика Адыгея
Республика Алтай
Республика Башкортостан
Республика Бурятия
Республика Дагестан
Республика Ингушетия
Республика Кабардино-Балкария
Республика Калмыкия
Республика Карачаево-Черкессия
Республика Карелия
Республика Коми
Республика Крым
Республика Марий Эл
Республика Мордовия
Республика Саха (Якутия)
Республика Северная Осетия (Алания)
Республика Татарстан
Республика Тыва (Тува)
Республика Удмуртия
Республика Хакасия
Республика Чечня
Республика Чувашия
Ростовская область
Рязанская область
Самарская область
Саратовская область
Сахалинская область
Свердловская область
Севастополь
Смоленская область
Ставропольский край
Тамбовская область
Тверская область
Томская область
Тульская область
Тюменская область
Ульяновская область
Хабаровский край
Ханты-Мансийский автономный округ
Херсонская область
Челябинская область
Чукотский автономный округ
Ямало-Ненецкий автономный округ
Ярославская область
Задавать вопросы и отвечать на них могут только зарегистрированные
пользователи