Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2014 г.
Содержание журнала № 11 за 2014 г.Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца
Участники общества в качестве взноса в уставный капитал вместо денег могут внести оборудование, автомобили или иные основные средства. Причем неважно, речь идет только о первоначальном формировании уставного капитала или о его увеличении.
Посмотрим, как складывается ситуация, если российская организация ввозит основное средство, полученное от иностранного участника в качестве вклада в уставный капитал.
Ввоз в Россию такого основного средства освобождается от уплаты таможенных пошлин. А до 1 июля 2009 г., если это ОС было технологическим оборудованием, его ввоз освобождался еще и от ввозного
Сейчас правила иные: от НДС освобождается только ввоз высокотехнологичного оборудования, аналоги которого в России не производятся и которое поименовано в специальном правительственном Перечн
Посмотрим, как подтвердить свое право на таможенные льготы и не лишиться их. Мы не рассматриваем ситуацию, когда имущество ввозится в Россию из стран Таможенного союза.
Заявляем льготы по таможенным пошлинам
При таможенном оформлении ввозимого оборудования надо сразу сообщить таможне, что оно получено в качестве вклада в уставный капитал. Для подтверждения этого предоставьте решение участников (протокол общего собрания), из которого четко видно, что оборудование было внесено как вклад в уставный капитал, и в котором указаны сроки для ввоза этого оборудования в Россию.
Как правило, даже при предъявлении на таможне таких документов сначала приходится платить условно начисленную ввозную таможенную пошлину. Это денежный залог, который таможня затем возвращает или зачитывает в счет иных таможенных платеже
Чтобы вернуть свои деньги, надо выполнить ряд услови
- имущество должно быть ввезено в Россию в пределах сроков, установленных участниками для формирования уставного капитала. Подтвердить это можно, представив решения участников или протоколы их собраний;
- оборудование не должно относиться к подакцизным товарам — оно не должно быть упомянуто в п. 1 ст. 181 НК РФ;
- имущество должно быть поставлено на ваш баланс в качестве основного средства. Подтвердить это можно, представив таможне, к примеру, выписки из регистров бухгалтерского учета, карточку учета основных средств или справку о постановке основного средства на баланс (с подписью руководителя организации и главного бухгалтера);
- изменения в устав надо зарегистрировать в
ЕГРЮЛст. 52 ГК РФ и представить таможне выписку из этого реестра (ее можно получить в налоговой службе).
Если все доказательства целевого назначения ввезенного оборудования представлены таможне, она должна вернуть залоговые деньги или по вашему заявлению зачесть их в счет других таможенных платежей (в том числе авансовых
Из-за того что в течение довольно длительного времени импортер обременен соблюдением условий использования ввезенного основного средства, иногда таможня отказывает в возврате залоговых таможенных платежей. Однако суды считают такой подход неправомерным — условно начисленную пошлину таможня должна вернуть после окончания процедуры формирования уставного капитал
Отказ в возврате условно начисленных таможенных платежей законен, если таможня сомневается в благонадежности импортера и у нее есть основания полагать, что он может не заплатить таможенные пошлины и НДС в случае, если утратит право на данную льготу в дальнейше
Следим за тем, чтобы не лишиться таможенных льгот
Когда таможня предоставила льготы по уплате таможенных пошлин (а до июля
Вот ситуации, которые чреваты уплатой дополнительных платежей в течение 5 лет с даты ввоза оборудовани
- организация передала право собственности на ввезенное оборудование, к примеру:
— по договору купли-продажи;
— по договору дарения;
— в рамках договора простого товарищества. Ведь если оборудование передано в общее пользование, оно признается общей долевой собственностью товарище
- оборудование передано во временное пользование, в частности в аренду или безвозмездное пользование. Такое условие действует только с 2011 г. Если вы сдавали во временное пользование другим лицам ввезенные в льготном порядке основные средства до этого момента, ничего страшног
оПостановление № 883; - иностранный участник, предоставивший организации основное средство, вышел из состава ее участников.
Обратите внимание: если оборудование вы получили от иностранного участника до июля 2010 г., то пятилетний срок, установленный для ограниченного использования ввезенного ОС, надо считать не с даты проставления таможней отметки на вашей декларации, а с 01.07.2010 (со дня вступления в силу ТК
До истечения указанного пятилетнего срока таможня может провести проверку фактического наличия ввезенного оборудовани
- должностных лиц вашей организации — на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;
- организацию — на сумму, находящуюся в интервале от одного до двукратного размера стоимости оборудования (возможно, с его конфискацией).
Кроме таких штрафов, при нарушении условия использования оборудования придется заплатит
- <если>оборудование ввозилось до 01.07.2009:
- таможенные пошлины;
- ввозной НДС, по которому ранее была предоставлена льгота;
- <если>оборудование ввозилось 01.07.2009 и после:
- таможенные пошлины;
- доначисленную сумму НДС, если ввезенное оборудование не относится к высокотехнологичном
уПеречень, утв. Постановлением № 372. Ведь по общему правилу налоговая база по НДС при ввозе неподакцизных товаров включает в себя таможенную стоимость ввозимого товара и сумму ввозной таможенной пошлины. А поскольку организация получила льготу по уплате такой пошлины, то изначально ввозной НДС был меньше. После утраты льготы на пошлину налоговая база по ввозному налогу должна быть увеличенап. 5 ст. 166, п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ.
С сумм таможенных пошлин и НДС, подлежащих уплате после потери права на льготы, пени платить не нужн
После 1 июля 2015 г. или по прошествии 5 лет с даты ввоза оборудования (если оно ввезено в июле 2010 г. или позднее) можете делать с таким оборудованием все, что хочется, — таможня вас больше контролировать не может и ее доначисления вам не грозя
Принимаем таможенный НДС к вычету
Весь ввозной НДС (как уплаченный при ввозе, за исключением возвращаемого или зачитываемого таможней, так и «штрафной», перечисляемый после утраты предоставленных ранее таможенных льгот) можно предъявить к вычету. Ведь передача имущества в УК происходит за рубежом и ваша организация ввозит уже свое имуществ
Некоторые импортеры сомневаются в том, что можно заявить вычет НДС при использовании льгот по таможенным пошлинам. Их смущает то, что при предоставлении таможенных льгот ввозимое оборудование сохраняет статус иностранных товаров. Однако успокоим: Налоговый кодекс не связывает право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, с получением ими статуса товаров Таможенного союза. Важно, чтобы они были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потреблени
С вычетом НДС в рассматриваемой ситуации согласны и специалисты Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Условиями для принятия к вычету сумм НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам, в том числе оборудованию, полученному в качестве вклада в уставный капитал, являются:
- уплата налога на добавленную стоимость таможенному органу;
- наличие таможенной декларации, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
- дальнейшее использование таких товаров в операциях, облагаемых НДС.
При соблюдении указанных условий факт того, что товары являются условно выпушенными согласно нормам ТК ТС, не влияет на право на вычет уплаченных сумм
НДС”.
***
Получить оборудование от иностранного учредителя в качестве вклада в УК могут и упрощенцы. Хотя они и не признаются плательщиками НДС, у них сохраняется обязанность платить этот налог при импорте товаров — так же, как и у организаций на общем режиме (если это необходимо