Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июня 2014 г.
Содержание журнала № 13 за 2014 г.Чужого не надо, свое — заберем
Порядок зачета и возврата излишне взысканных налоговых платежей
Недавно мы рассказывали, как вернуть или зачесть в счет иных налоговых платежей излишне уплаченный налог. Теперь поговорим о возврате излишне взысканных с вас сумм налогов (пеней, штрафов
Когда налоговые платежи могут быть излишне взысканы?
Такое может случиться, в частности, в следующих ситуациях:
- вы уплатили налог с опозданием, а за время просрочки ИФНС успела выставить вам требование о его уплате, принять решение о взыскании в связи с неисполнением требования и направить в банк инкассовое поручение. В этом случае налог будет уплачен дважды. И если ваша уплата предшествовала списанию, то принудительно списанные со счета суммы будут излишне взысканными;
- вы уплатили налог (пени, штраф) на основании требования, акта проверки или решения о привлечении к ответственности (либо эти платежи были взысканы принудительно с вашего счета), а потом решение о взыскании или о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности было отменено вышестоящим налоговым органом или судом. Соответственно, сумма, которую вам удалось оспорить, является излишне взысканной.
Как можно распорядиться излишне взысканной суммой?
Эти суммы можно только вернут
А вот «принудительный» зачет возможен. Иначе говоря, при наличии у вас недоимки по другому налогу (пени, штрафу) того же вида (федеральному, региональному или местному) ИФНС первым делом направит переплату на погашение такой недоимк
Куда и когда обращаться за возвратом такой переплаты?
Заявление на возврат излишне взысканных сумм представляется в инспекцию по месту учета организации или предпринимател
Подать его нужно в течение месяца со
- <или>когда вам стало известно об излишнем взыскании (например, вы получили извещение ИФНС о факте излишнего взыскания или решение вышестоящего органа об отмене решения
ИФНСп. 4 ст. 79, п. 2 ст. 101.2 НК РФ); - <или>вступления в силу решения суда, которым установлен факт излишнего взыскания. Обратите внимание, что вам должны вернуть всю присужденную сумму. Направлять ее на погашение недоимки (если таковая имеется) ИФНС не вправ
еп. 35 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление Пленума ВАС № 57).
Когда должны быть возвращены деньги?
В течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления ИФНС обязана принять решение о возврате вам излишне взысканной суммы, а в течение месяца (также со дня подачи заявления) эта переплата должна уже поступить на ваш сче
При наличии разногласий по сумме ИФНС может предложить вам провести совместную сверку расчетов с бюджето
Вместе с возвращаемой суммой вам должны перечислить начисленные на нее проценты. Они рассчитываютс
- за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день, предшествующий дню поступления денег на ваш сче
тПисьмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 № 7528/05; - исходя из
1/360 ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в периоде, за который начисляются процентыПисьма ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@; Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; пп. 3.3.6, 3.3.10 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@.
Недавно ВАС РФ вынес два Постановления, которые принципиально меняют правила расчета процентов за излишне взысканные налоги/несвоевременный возврат излишне уплаченного налога/не вовремя возмещенный НДС. Подробности вы найдете на
Однако пока налоговики не приняли на вооружение новую формулу, озвученную Высшим арбитражным судом.
Остаток процентов, исчисленных исходя из даты фактического возврата, вам должны перечислить (уже без заявления с вашей стороны) максимум через
Что делать при пропуске месячного срока на обращение в ИФНС?
В этом случае за возвратом излишне взысканных сумм вы можете обратиться в суд в течение 3 лет со дня, когда узнали или должны были узнать о взыскании с вас лишней сумм
***
Если по истечении установленных сроков деньги на ваш счет не пришли (кроме случаев возврата сумм на основании решения суда) или вы получили решение ИФНС об отказе в возврате вам излишне взысканных сумм, то вы вправе по своему выбору:
- <или>обжаловать такое бездействие или отказ в
УФНСст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ. А потом, если управление вас не поддержит, обратиться в суд с требованием об обжаловании акта (решения), действий (бездействия) налогового органа. Срок на обращение в суд в этом случае — 3 месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших правч. 4 ст. 198 АПК РФ; - <или>сразу обратиться в суд за возвратом излишне взысканных сумм (то есть с требованием имущественного характер
араздел II АПК РФ). Досудебный порядок обжалования по таким требованиям не обязателенп. 65 Постановления Пленума ВАС № 57; Постановления Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12, от 20.04.2010 № 17413/09. Времени на подачу иска у вас 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишнем взысканиип. 3 ст. 79 НК РФ.
А если ИФНС не вернула уже присужденную переплату, то вы может
- <или>взять в суде первой инстанции исполнительный лист и предъявить его к исполнению в орган казначейства;
- <или>подать в суд первой инстанции ходатайство с просьбой, чтобы суд самостоятельно направил исполнительный лист в орган казначейства.