Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2014 г.

Содержание журнала № 14 за 2014 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Доначисления vs переплата

Чем могут помочь излишне перечисленные суммы налогов

Иногда у организаций висит переплата по налогам, которую они не возвращают и не зачитывают. Зачем они это делают? Вероятно, чтобы воспользоваться ею, если по итогам камеральной или выездной проверки налоговики доначислят какие-либо суммы. Сначала давайте разберемся, как вам поможет переплата по тому же налогу, по которому есть «послепроверочные» доначисления.

В этой статье мы не будем говорить о переплате, возникшей по причине подачи декларации с заявленной к возмещению суммой НДС.

Начисление налога + переплата

Если вам доначислили суммы именно по тем налогам, по которым у вас есть переплата, то налоговики не должны на эту переплату уменьшать свои доначисления, отраженные в акте и «послепроверочном» решенииПостановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15638/12. То есть в акте/решении будет указана именно доначисленная вам сумма. Но как только решение вступит в силу и начисления попадут в вашу карточку расчетов с бюджетом (далее — КРСБ), с переплатой произойдут изменения:

  • <или>ее размер уменьшится, если ее сумма перекрывает доначисления по проверке;
  • <или>возникнет недоимка, если переплаты не хватает для того, чтобы перекрыть всю сумму доначислений.

Но в любом случае переплата будет учтена.

Начисление пени + переплата

Если переплата числится на последний день срока уплаты доначисленного налога, то пени либо не будут начислены вообще, либо будут начислены на разницу между суммой доначислений и суммой переплаты. Ведь размер пени зависит от суммы неуплаченного налогап. 4 ст. 75 НК РФ, а соответственно:

  • <если>у вас есть переплата, перекрывающая сумму доначислений, то считается, что налог (даже начисленный в ходе проверки) вы уплатили вовремя — пени не будет;
  • <если>у вас есть переплата, но она не перекрывает «проверочных» доначислений, то пени будут начисляться на сумму «неперекрытия». К примеру, вам доначислили по НДС за IV квартал 2012 г. 10 тыс. руб., но при этом у вас на последний день срока уплаты этого налога (21.01.2013) есть переплата в размере 5 тыс. руб. Так вот пени будут начисляться только с 5 тыс. руб. (10 тыс. руб. – 5 тыс. руб.).

По-хорошему, если переплата возникнет между последним днем срока уплаты доначисленного инспекторами налога и днем, до которого они считают пени (дата акта/дата решения), налоговики должны и ее учесть. Допустим, в предыдущем примере переплата возникла 20.04.2013. Соответственно, до 20.04.2013 пени будут исчисляться со всей доначисленной суммы (10 тыс. руб.), а уже с 20 апреля — с 5 тыс. руб. (10 тыс. руб. – 5 тыс. руб.).

Наложение штрафа + переплата

Как вы знаете, за неуплату (неполную уплату) налога инспекторы наказывают 20%-м штрафом от неуплаченной суммы (40%-м — при умышленной неуплате)пп. 1, 3 ст. 122 НК РФ. Наличие же переплаты по этому налогу при определенных условияхп. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 поможет либо вообще избежать штрафа, либо сократить его размер.

Схема

* Например, в ходе проверки налоговики доначислили вам налог на прибыль за 2012 г. При расчете суммы штрафа они должны посмотреть, имелась ли у вас переплата по этому налогу по состоянию на 28.03.2013, то есть по сроку, когда он должен был быть уплачен. Если же имеющуюся переплату они не учтут при наложении штрафа, указанного в «послепроверочном» решении, обязательно напишите об этом жалобу в УФНС.

Переплата по другим налогам

Если же у вас есть переплата по тем налогам, ошибки по которым в ходе проверки не выявлены, то и ее налоговики не учтут, доначисляя налоги/пени/штрафы по проверке. Но вы можете воспользоваться этой переплатой, чтобы погасить недоимку, образовавшуюся по результатам ревизии. Правда, механизм учета переплаты здесь несколько иной, чем при учете переплаты по тем же налогам, что и «проверочные» доначисления, — автоматом ничего не произойдет.

После того как доначисленные суммы будут отражены в КРСБ и возникнет недоимка, по закону налоговики должны будут сами произвести зачет, перекинув переплату по одним налогам в счет погашения недоимки по другимп. 5 ст. 78 НК РФ.

Но мы рекомендуем не дожидаться момента, когда инспекторы это сделают, а взять инициативу в свои руки и написать заявление о зачете. Во-первых, так вы будете точно знать, произведен зачет или нет, поскольку ИФНС должна вам письменно сообщить о своем решении по этому вопросуп. 9 ст. 78 НК РФ. Ведь порой налоговики забывают о своей обязанности самостоятельно зачитывать переплату в недоимку.

Во-вторых, своим заявлением вы быстрее остановите «бег» пени. И чем раньше вы это сделаете, тем меньше будет сумма набежавших пени. То есть если вы подадите заявление о зачете не после решения по итогам проверки, а после получения акта, то, соответственно, при положительном исходе дела в «послепроверочном» решении будет указана сумма пени с учетом уже произведенного зачета.

Подавая заявление о зачете, укажите в нем номер и дату акта/решения, а также то, какую переплату куда перекинуть.

***

Кстати, если вашей переплате больше 3 лет, то налоговики, скорее всего, не будут ее учитывать при расчете налогов/пени/штрафов, начисленных по итогам проверки, а также зачитывать. Но если вы готовы к борьбе, то подайте заявление на зачет, несмотря на то что переплата уже «просрочена»п. 7 ст. 78 НК РФ. А если и тогда вы все-таки получите решение об отказе производить зачет, напишите жалобу в УФНС, приведя в ней следующие доводы в зависимости от ситуации:

  • <или>3 года отведено плательщику на представление заявления о зачете. А вот предельного срока, по истечении которого инспекторы не могут самостоятельно зачесть переплату в счет погашения недоимки, в НК РФ нетп. 3 Определения КС от 08.02.2007 № 381-О. Следовательно, зная об имеющейся переплате, инспекторы обязаны были провести этот зачет по собственной инициативеп. 5 ст. 78 НК РФ;
  • <или>хоть переплате уже и больше 3 лет, но деньги все равно находятся в бюджете. И если сумма доначислений не превышает размер переплаты, то ущерба бюджету нанесено не было, а значит, пени и штраф не должны были доначислять.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание