Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва? | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2014 г.

Содержание журнала № 17 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?

Организации — плательщики налога на прибыль могут создавать резерв сомнительных долговст. 266 НК РФ. Это выгодно, так как позволяет быстрее снижать базу по налогу на прибыль при появлении недобросовестных покупателей.

Но бывает, что недобросовестным оказался не покупатель, а, к примеру, поставщик, которому вы перечислили аванс, а он никак не отгружает товар. Если такой поставщик не вернул аванс, надо ли учитывать его долг при формировании резерва? И как списать этот долг на расходы при расчете «прибыльной» базы?

С первым вопросом все просто. В налоговом учете долг, который образовался не в результате реализации товаров, работ или услуг, не может быть признан сомнительной задолженностью (в том смысле, в котором этот термин используется с целью формирования резерва сомнительных долгов). Поэтому независимо от того, какой срок возникновения у такого долга, его нельзя учесть при расчете отчислений в налоговый резервст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 30.06.2011 № 07-02-06/115, от 08.12.2011 № 03-03-06/1/816.

Отсюда, казалось бы, логично вытекает ответ на второй вопрос: раз сумму долга, не связанного с реализацией, нельзя учесть при расчете «прибыльного» резерва, то и списать такой безнадежный долг можно напрямую — в качестве самостоятельного внереализационного расхода. Однако у инспекторов часто своя, «бюджетная» логика.

Недавно Высший арбитражный суд рассмотрел один из таких споров. Налоговики, следуя формальному прочтению норм НК о создании и использовании резервапп. 4, 5 ст. 266 НК РФ, сочли, что любые безнадежные долги должны списываться за счет созданного резерва. В том числе и долги, которые с реализацией никак не связаны. Но Высший арбитражный суд с этим не согласился. Он разъяснил, что безнадежные долги, возникшие вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не могли быть учтены при формировании резерва по сомнительным долгамподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Именно поэтому их можно признать самостоятельным внереализационным расходомПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14. Так что надо в комплексе понимать положения статей 265 и 266 НК, а не выдергивать отдельные фразы.

Кроме того, ВАС учел, что отчисления в резерв сомнительных долгов и безнадежные долги, по которым такой резерв не формировался, должны отражаться по разным строкам декларацииутв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

***

Напомним, что в бухучете сомнительной может быть признана любая дебиторка, которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиямип. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Так что и под невозвращенные авансы можно создать бухучетный резерв.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумБесплатная конференция для бухгалтеров и аудиторов
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ