Подготовка НДС-отчета | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2014 г.

Содержание журнала № 19 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Подготовка НДС-отчета

О чем нужно помнить при составлении декларации по НДС за III квартал и что учесть в следующем квартале

Перед составлением декларации по НДС за III квартал 2014 г. полезно вспомнить о том, какие изменения произошли в порядке расчета НДС. Заодно познакомиться с разъяснениями Минфина и налоговых служб, выпущенными для плательщиков НДС в этом квартале. А также кратко пройтись по поправкам, вступающим в силу с начала IV квартала.

НДС-изменения III квартала

Если вы в III квартале продавали недвижимость, проверьте дату начисления НДС. А если покупали — посмотрите, правильная ли дата стоит в счете-фактуре продавца.

Дата реализации недвижимости для целей НДС теперь определяется по дате подписания акта или иного документа о передаче недвижимости от продавца к покупателюпп. 3, 16 ст. 167 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014). «Отгрузочный» счет-фактуру продавец недвижимости должен выставить покупателюп. 3 ст. 168 НК РФ:

  • <если>такой акт составлен 1 июля и после этой даты — не позднее 5 календарных дней считая с даты подписания акта о передаче;
  • <если>акт передачи недвижимости составлен до 1 июля — не позднее 5 календарных дней с даты госрегистрации перехода права собственности на недвижимостьп. 3 ст. 167 ГК РФ (ред. действ. до 01.07.2014).

Счет-фактуру за предпринимателя может подписать его доверенное лицо при наличии нотариальной доверенностип. 6 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014).

Так что если вы получили счет-фактуру от предпринимателя, датированный 1 июля или позднее и подписанный кем-то иным, то проверьте наличие у вас копии заверенной нотариусом доверенности от предпринимателяпп. 1, 3 ст. 29 НК РФ.

А если подписанный не самим ИП счет-фактура выставлен до 01.07.2014, во избежание споров с инспекторами лучше попросить предпринимателя его переделать. Поскольку по такому счету-фактуре проверяющие могут отказать вам в вычетеп. 6 ст. 169 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2014); Письмо Минфина от 24.07.2012 № 03-07-14/70. Правда, недавно Пленум ВАС указал, что выставленный индивидуальным предпринимателем счет-фактура может быть подписан не только им самим, но и лицом, уполномоченным, в числе прочего, оформлять счета-фактуры. Однако чтобы это подтвердить, требуется опять же копия доверенностип. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Изменения, вступающие в силу с 1 октября

В IV квартале нужно завести книгу покупок и книгу продаж по новым формамутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

Изменятся и формы дополнительных листов к этим книгам. Но их надо применять только при внесении исправлений в книгу покупок/продаж, составленную по новой форме. А если нужно исправить книгу за период, предшествующий 01.10.2014, то дополнительный лист следует составить по той форме, которая действовала в исправляемом периоде.

Также изменится форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурутв. Постановлением № 1137.

Если у вас есть покупатели — неплательщики НДС или же те, кто получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ, с ними можно подписать соглашение о несоставлении счетов-фактурподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014). Им счета-фактуры не нужны, а для себя вы можете распечатать экземпляр.

При получении аванса под несколько поставок расчет НДС будет зависеть от условий договора.

Если договором предусмотрен поэтапный зачет аванса в счет отгруженных товаров (оказанных услуг или выполненных работ), то авансовый НДС покупателю надо восстанавливать лишь в части, подлежащей зачетуабз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

У продавца зеркальная ситуация: при отгрузке он может принять к вычету только ту часть авансового НДС, которая соответствует части аванса, зачитываемой в счет оплаты конкретной отгрузки по условиям договорап. 6 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

Важные письма Минфина и ФНС, о которых мы вам еще не рассказывали

Если товар отгружен в конце квартала, а счет-фактура выставлен покупателю в начале следующего, регистрируйте «отгрузочный» счет-фактуру в журнале учета в периоде его выставления, а в книге продаж — в периоде отгрузкиПисьмо ФНС от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 (п. 1).

Таким образом, исчислить базу по НДС продавец должен в периоде отгрузки товара. А вот покупатель в такой ситуации не может заявить вычет входного НДС в том периоде, в котором ему был отгружен товар. Такой вычет возможен только после того, как он получит счет-фактуруп. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 (п. 2).

Минфин напомнил, что посредникам, которые сами не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей плательщиков, при выставлении счетов-фактур необходимо вести журнал их учетап. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26512.

Если скидка к цене сделана до выставления счета-фактуры, его можно составить с учетом новой ценыПисьма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-3/16721@; Минфина от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089.

Такое возможно, если цена изменилась в течение 5 календарных дней после отгрузки, ведь именно в этот срок нужно выставить счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ. Ни корректировочный, ни исправленный счет-фактура не требуется.

Вычет НДС по универсальному передаточному документу (УПД) законенПисьмо Минфина от 16.06.2014 № 03-07-09/28664.

Ведь он содержит в себе как счет-фактуру, так и иные сведения. А указание дополнительной информации в счете-фактуре не запрещено. Так что если вы получили от поставщика УПД по форме, рекомендованной ФНС, то он заменит обычный счет-фактуру при принятии к вычету входного НДС.

Предоставляете бесплатные обеды своим работникам — заплатите в бюджет НДС с их стоимости. Ведь такая безвозмездная передача — объект обложения НДСПисьмо Минфина от 08.07.2014 № 03-07-11/33013.

Если налогоплательщик одновременно и инвестор, и заказчик, и застройщик, но строит объект с привлечением подрядчиков, то он может заявить вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения по контролю и техническому надзору за ходом строительства. Разумеется, если объект строительства будет использоваться в облагаемых НДС операцияхподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Такие разъяснения дал Минфин, учтя позицию Президиума ВАСПисьмо Минфина от 16.06.2014 № 03-07-15/27306; Постановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 18476/10. А налоговая служба довела их до нижестоящих налоговых органовПисьмо ФНС от 26.08.2014 № СА-4-3/16879.

Покупая имущество у банкрота, в качестве налогового агента НДС в бюджет платить не надо. Это должен сделать продавец-банкрот, который получит от покупателя деньги исходя из цены имущества вместе с НДСПисьмо ФНС от 10.07.2014 № ГД-4-3/13426@; Постановление Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11. А покупатель, получив от продавца счет-фактуру, может принять входной налог к вычету.

При передаче прав на нежилые помещения НДС надо исчислить с разницы между их ценой реализации и ценой приобретенияп. 3 ст. 155 НК РФ; Письмо ФНС от 27.06.2014 № ГД-4-3/12291. Как видим, налоговики учли позицию Высшего арбитражного судаПостановление Президиума ВАС от 25.02.2010 № 13640/09.

Ранее Минфин и налоговая служба считали, что надо платить НДС со всей продажной стоимости передаваемых имущественных прав, если только это не права на жилую недвижимость, гаражи или машино-местаПисьма Минфина от 07.02.2013 № 03-07-11/2927; ФНС от 08.02.2011 № КЕ-4-3/1907@.

Если вы получили проценты при продаже товара в рассрочку (на условиях коммерческого кредита), то их НДС облагать не нужно, ведь проценты по займам освобождены от обложения этим налогомподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 18.08.2014 № 03-07-11/41207, от 21.08.2014 № 03-07-11/41787.

Как видим, Минфин изменил свою точку зрения: ранее он разъяснял, что проценты за предоставленную отсрочку платежа связаны с оплатой реализованного имущества и увеличивают базу по НДСп. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-07-14/46530. Так что теперь поводов для споров стало меньше.

Проценты, полученные по векселю, не нужно учитывать при расчете пропорции для целей раздельного учета НДСПисьмо Минфина от 18.08.2014 № 03-07-05/41205. Это важно, если вы ведете облагаемые и не облагаемые НДС операции и у вас есть товары, работы или услуги, которые используются как в тех операциях, так и в других. А все из-за того, что доходы в виде процентов по ценной бумаге (векселю) не являются выручкой от реализациип. 4.1 ст. 170 НК РФ.

При отгрузке товаров на экспорт в Беларусь и Казахстан через обособленное подразделение лучше указать КПП самой организацииПисьмо ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@.

При обычных внутрироссийских отгрузках товаров через обособленное подразделение (ОП) счет-фактура выписывается от имени организации, но в строке 2б «ИНН/КПП продавца» ставится КПП этого ОП, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес данного ОП.

Но плательщиком НДС является сама организация, а не ее ОПст. 143 НК РФ. И в организации обмена информацией между российскими налоговыми органами и налоговыми органами стран — членов Таможенного союза есть особенности. Из-за них в счетах-фактурах, составляемых при отгрузке товаров на экспорт в страны Таможенного союза, российские продавцы указывают КПП, присвоенный организации по месту ее нахождения. Даже если фактически товар отгружает обособленное подразделение.

Услуги посредников, связанные с реализацией путевок и курсовок в санаторно-курортные, оздоровительные организации или дома отдыха, всегда облагаются НДСп. 7 ст. 149, пп. 1, 2 ст. 156 НК РФ. Льготы по НДС действуют только для самих санаторно-курортных и подобных им организацией, если их услуги оформлены бланками строгой отчетности (путевками или курсовками)подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 17.07.2014 № 03-07-07/35059.

Услуги иностранной компании по разработке проектной документации облагаются НДСПисьмо Минфина от 03.07.2014 № 03-07-РЗ/32215. Ведь местом реализации этих услуг считается Россия. И если иностранная компания не состоит на учете в РФ и не имеет постоянного представительства, российский заказчик в качестве налогового агента должен удержать НДС из доходов разработчика и перечислить его в бюджетп. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1, подп. 4 п. 1.1 ст. 148, ст. 161 НК РФ.

Не является объектом НДС передача авторских прав на аудио- и видеозаписи российской организацией иностранной компанииПисьмо ФНС от 13.08.2014 № ГД-4-3/15949@.

Ведь местом реализации таких услуг территория РФ не являетсяподп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Так что с роялти, полученных российской организацией от иностранной компании, не нужно платить НДС.

Возместить НДС из бюджета по неподтвержденному экспорту можно только в течение 3 лет считая с окончания квартала, за который налог уплачен. И этот срок не увеличивается на 20 дней, предназначенных для подачи декларацииПисьмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@.

В Письме УФНС рассмотрена такая ситуация: организация отгрузила товары на экспорт в I квартале 2009 г., но в течение 180 дней не смогла собрать документы для подтверждения нулевой ставки. В инспекцию она представила уточненную декларацию по НДС за I квартал 2009 г., в которой начислила НДС на экспортную поставку. В 2012 г. организация собрала нужный пакет документов, но представила декларацию, в которой заявлено возмещение ранее начисленного НДС с экспорта лишь 20 апреля 2012 г. Налоговая служба считает, что права на возмещение налога у организации нет. Ведь прошло более 3 лет считая с квартала, за который уплачен НДС, предъявляемый организацией к возмещениюп. 2 ст. 173 НК РФ. При этом ФНС ссылается на мнение ВАСОпределение ВАС от 23.03.2010 № 1199/10; Постановление Президиума ВАС от 19.05.2009 № 17473/08.

***

Упомянутые нами поправки не требуют от налогоплательщиков внесения изменений в учетную политику. А вот бухгалтерскую программу обновить наверняка придется, ведь нужно, чтобы в ней были новые формы НДС-документов.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы думаете, будет ли повторно введена массовая самоизоляция?
Да, по всей России
Да, но лишь в некоторых регионах
Нет
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Электронные трудовые книжкиРеспект
Содержание
Нужное