Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2014 г.
Содержание журнала № 2 за 2014 г.Расходы: признать нельзя исключить?
Налоговые органы часто не видят необходимости в тех или иных тратах компаний и пытаются исключить их из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Всегда ли налоговики правы? И какими аргументами для защиты своих расходов можно оперировать?
Экономическая обоснованность ≠ экономическая эффективность
Мы собирались строить здание под новый цех. Но в связи с финансовыми трудностями решили пока отказаться от этой затеи. Можно ли учесть в «прибыльных» расходах стоимость работ по проектированию здания цеха, строительство которого не состоялось?
: Без спора с налоговиками учесть такие расходы, скорее всего, не удастся. Ведь расходы по проектированию должны были бы войти в первоначальную стоимость основного средства. А по мнению Минфина, если основные средства так и не были созданы, то затраты на проектирование учесть в расходах нельзя. Ведь ваши «проектные» траты не принесли доходов, а значит, нет экономической обоснованност
Учет таких расходов можно попытаться отстоять в суде, поскольку экономическая обоснованность затрат определяется не получением дохода, а их направленностью на его получени
- вам не хватает денег на строительство цеха;
- траты долго не окупятся даже при планируемом увеличении объема производства.
Срок учета «сертификационных» расходов = срок сертификата
У нас товар, который, как оказалось, подлежит обязательному подтверждению соответствия. А продавец сертификат соответствия не предоставил. Нам самим придется заключить договор с Ростестом о проведении испытаний, потратиться на транспортировку туда образцов, подготовку документации. Сможем ли мы учесть такие траты для целей налогообложения прибыли и на каких счетах лучше отразить их в бухучете?
: Вы можете учесть затраты на обязательную сертификацию товара в составе прочих расходов. И безопаснее учитывать их в течение срока, на который выдан сертифика
В бухгалтерском учете стоимость сертификации включите в первоначальную стоимость товара.
Содержание операции | Дт | Кт |
Отражена стоимость работ по обязательному подтверждению соответствия | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Отражена оплата работ по обязательному подтверждению соответствия | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» |
Лучше не нанимать исполнителей-дублеров
Мы заключили два договора на оказание услуг:
- по первому Исполнитель 1 оказывает комплексные услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета. Договором предусмотрено, что он защищает наши интересы во всех госорганах по всем вопросам правильности применения законодательства о налогах и сборах. Перечень услуг по защите интересов не конкретизирован;
- по второму Исполнитель 2 оказывает услуги по возврату излишне уплаченных за 3 последних года налога на прибыль и НДС.
Можем ли мы признать в составе расходов по налогу на прибыль затраты по договору с Исполнителем 2?
: Можете в составе прочих расходо
- напишите дополнительное соглашение к договору с Исполнителем 1, предусматривающее, что он защищает интересы вашей компании в госорганах по любым вопросам за исключением возврата излишне уплаченных налогов и возмещения НДС из бюджета;
- как можно подробнее составьте акты об оказанных услугах. Из них должно быть видно, что Исполнитель 2 занимается именно возвратом переплаченных налогов.
При помощи таких документов вы покажете, что ваши исполнители не дублируют функции друг друга, а каждый из них выполняет свое задание.
Skype — допустимый способ рабочего общения
Некоторые сотрудники по работе много общаются с нашими заказчиками из других городов по Skype. Что нам надо сделать и какие документы оформить, чтобы расходы на такие звонки можно было учесть для целей налогообложения?
: Затраты на Skype-звонки вы можете учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, как и траты на телефонную связь. Для подтверждения затрат надо сделать следующе
- зафиксируйте необходимость применения такого вида связи. Для этого подготовьте приказ руководителя об использовании Skype в связи с выгодными расценками на междугородные и международные переговоры со списком должностей сотрудников, которым по работе надо использовать этот вид связи;
- ежемесячно печатайте отчеты с детализацией электронных звонков. Например, можно воспользоваться функцией «Посмотреть историю звонков».
Защитных средств много не бывает
У нас вредное производство. В спецодежду для работников входят защитные очки. Но оказалось, что они плохо защищают — произошел несчастный случай, после которого решили закупить защитные лицевые щитки. Думаем, это более эффективно.
А вот налоговики при проверке исключили из расходов наши траты на щитки, сказав, что это необоснованные расходы, поскольку очки еще оставались в исправном состоянии. Надо ли нам спорить, чтобы все же учесть расходы на щитки?
: Надо. Обосновать в вышестоящем налоговом органе или в суде необходимость такой покупки можно так:
- вы, как работодатель, обязаны обеспечить безопасные условия труд
аст. 212 ТК РФ. А поскольку у вас случилось производственное ЧП, вы с целью профилактики несчастных случаев на производстве закупили более действенное средство защиты; - у вас есть приказ руководителя о приобретении щитков взамен имеющихся защитных очков для работников. К нему можно приложить копию акта о расследовании несчастного случая, где в качестве причины указан недостаточный уровень защиты с помощью очков.
Плату за аренду земли под стройкой — в расходы единовременно?
Мы арендовали земельный участок на 10 лет под строительство. Огородили участок, заплатили госпошлину при регистрации договора аренды, платим арендные платежи. Строительство еще не началось. Как правильно учесть эти расходы?
: Наиболее безопасный вариант — это включить все расходы в первоначальную стоимость объекта строительств
Конечно, вы можете учесть затраты на аренду земли в прочих расходах единовременно. Судебная практика, поддерживающая такую позицию, тоже встречается — ведь арендные платежи за землю не входят в перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средств
Учет расходов на благоустройство улицы под вопросом
Мы строим торгово-развлекательный центр (ТРЦ), который будем сдавать в аренду, и планируем:
- озеленение аквапарка с водными аттракционами;
- облагораживание прилегающей к зданию территории, которое будет продолжаться после ввода его в эксплуатацию;
- ремонт принадлежащего городу участка дороги, ведущей к территории ТРЦ, без которой подъезд сюда невозможен.
Как учесть все эти расходы?
: Все перечисленные траты можно включить в расходы, но надо иметь в виду следующее.
Расходы на озеленение внутренней территории удастся учесть без вопросов со стороны проверяющих. Даже Минфин считает, что такие траты связаны с получением дохода — привлекательность аквапарка повышается и число посетителей расте
А вот с учетом расходов на благоустройство прилегающей территории на улице могут быть проблемы.
По мнению Минфина, траты на подъездные дороги, тротуары, пешеходные дорожки, скамейки, на приобретение и посадку деревьев, установку автоматической системы полива и ограждений, асфальтирование и разметку парковки, монтаж осветительных систем улицы экономически необоснованн
Но суды придерживаются иной позици
- НК РФ не содержит запрета на учет в расходах затрат на благоустройство территорий;
- такие затраты пусть косвенно, но связаны с получением дохода и являются экономически обоснованными.
Кроме того, вы обязаны выполнять законодательные требования местных властей, в частности по озеленению территории и оборудованию парковок вокруг объектов деловой инфраструктур
По ремонту дороги, не принадлежащей вам ни на праве собственности, ни на праве аренды имейте в виду, что у судов нет единого мнения, можно ли учесть расходы на ее асфальтирование при налогообложении прибыл
- схему, подтверждающую, что эта дорога — единственный подъездной путь к вашему ТРЦ. То есть без нее невозможно его функционирование, так как нет безопасного для клиентов подъезда к ТРЦ;
- бизнес-план, подтверждающий, что расходы на ремонт дороги окупятся при активном потоке машин, направляющихся в ТРЦ, который способна выдержать только отремонтированная дорога.