Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
М.Г. Мошкович, юрист

Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?

Закончился финансовый год, а значит, близится пора общих собраний и объявления годовых дивидендов. Нередко организации привлекают заемные средства для того, чтобы выплатить участникам деньги вовремя. Рассмотрим, какие трудности возникают с учетом процентов по такому обязательству в налоговых расходах.

Почему приходится брать кредит для выплаты дивидендов

Наличие чистой прибыли по данным бухотчетности дает владельцам АО или ООО право принять решение о выплате дивидендовпп. 1, 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон об АО); п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО). Однако балансовая прибыль совсем не означает, что у организации достаточно денег на счете. При этом выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия общим собранием решения об их выплате, а иногда и в меньший срок, если он предусмотрен уставомп. 3 ст. 28 Закона об ООО; п. 4 ст. 42 Закона об АО.

При нарушении срока выплаты участник вправе требовать дивиденды через суд с процентамип. 18 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 09.12.99 № 90/14. А если речь идет об АО, то по жалобе участника Центробанк может оштрафовать директора на 20—30 тыс. руб., а организацию — на 500—700 тыс. руб.ст. 15.20, ч. 1 ст. 23.74 КоАП РФ

В общем, привлечение заемных средств — вполне разумный способ выполнить решение общего собрания без особых проблем.

Почему возникают проблемы с учетом процентов по «дивидендному» кредиту

НК разрешает включать в «прибыльные» расходы проценты по долговым обязательствам организации любого вида, правда, в пределах нормативаподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ. Казалось бы, можно учесть и проценты по «дивидендным» кредитам. Однако Минфин считает, что эти затраты не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют общим требованиям, предъявляемым к расходамПисьма Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152.

Привлечение заемных средств для выплаты дивидендов, как правило, оформляется без указания цели кредита. Однако проверяющим несложно связать факт получения денег и факт выплат участникам.

В связи с изложенным учет таких процентов при налогообложении прибыли раньше был делом довольно рискованным. Почему был? Сейчас объясним.

Какова позиция судов

Судебная практика по данному вопросу до последнего времени была неоднородной, решения принимались в пользу как налоговиковПостановление ФАС ПО от 14.03.2012 № А57-8020/2011, так и налогоплательщиковПостановление ФАС ВСО от 05.05.2012 № А10-248/2011. Однако недавно правомерность учета расходов по «дивидендному» кредиту признал Президиум ВАСПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13. Он указал, что, кроме норматива, иных ограничений по учету в «прибыльных» расходах процентов по таким кредитам в НК нетподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ.

Отвечая на аргументы инспекции, ВАС также разъяснил, что:

  • выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку дивиденды — это распределяемая между участниками общества прибыль, полученная в результате предпринимательской деятельности;
  • исключение сумм самих дивидендов из состава налоговых расходовп. 1 ст. 270 НК РФ связано лишь с тем, что дивиденды — это часть чистой прибыли. Отсюда не следует вывод о том, что в расходах нельзя учесть затраты, связанные с выплатой дивидендов.

Каковы последствия решения ВАС

Высказанное ВАС мнение должно полностью обратить судебную практику в пользу налогоплательщиков. Изменилась ли в связи с этим позиция Минфина?

Свежих официальных писем на момент написания статьи не было, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту данного ведомства. Увы, нас не обрадовали.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Проценты по долговому обязательству, привлеченному для целей выплаты дивидендов, не включаются в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Такова официальная позиция Минфина.

Однако ФНС недавно разослала по инспекциям Письмо Минфина, обязывающее налоговиков руководствоваться мнением ВАС (ВС), а не Минфина в случае противоречий между ними. Акты или письма высших судебных инстанций инспекции должны учитывать начиная со дня их размещения в полном объеме на сайтах судов или со дня официального опубликованияПисьма ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571.

Таким образом, риск налогового спора по «дивидендному» кредиту значительно снижается. Рассмотрим ситуации, в которых могут оказаться организации, привлекающие заемные средства для выплаты дивидендов.

СИТУАЦИЯ 1. Вы включили проценты по займу в состав «прибыльных» расходов, а проверка сочла ваши действия незаконными. Обязательно укажите в возражениях по акту на Постановление ВАС и Письмо ФНСПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 и приведите в свою защиту упомянутые выше аргументы.

В случаях, когда разъяснения Минфина (ФНС) не совпадают с судебной практикой, ведомственные правила обязывают инспекторов направить проект акта по проверке в УФНС для согласованияподп. 3 п. 6, пп. 10, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.10.2013 № ММВ-7-3/449@ (далее — Порядок). Напомните об этом проверяющим: возможно, консультации с управлением помогут избежать спора.

Кстати, инспекции вправе советоваться с вышестоящими органами и вне рамок проверкип. 5 Порядка. Если хотите подстраховаться заранее, напишите в свою ИФНС письмо с отметкой о том, что у вас есть методологический вопрос, и попросите инспекторов получить разъяснения сверху.

Если все же будет вынесено отрицательное решение, то при его оспаривании:

  • в УФНС — сообщите в тексте жалобы о наличии положительного решения ВАС по спорному вопросу;
  • в суде — попросите вашего представителя обратить внимание судьи на позицию ВАС и предложить налоговикам отказаться от доначислений, заключив мировое соглашениест. 190 АПК РФ; Письмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648.

СИТУАЦИЯ 2. Вы перечислили дивиденды участникам за счет заемных средств, но не учитывали проценты по займу в «прибыльных» расходах, руководствуясь мнением Минфина.

Поскольку появилось положительное решение ВАС, вы вправе учесть эти расходы. Вариантов у вас два:

  • <или>подать уточненку за тот период, когда проценты должны были быть учтенып. 1 ст. 81 НК РФ. При этом, поскольку ваши налоговые обязательства уменьшатся, будьте готовы, что ИФНС попросит вас представить пояснения в течение 5 дней. Такое право появилось у инспекторов с 1 января 2014 г.п. 3 ст. 88 НК РФ А если вы сдаете уточненку за период, уже проверенный выездной проверкой, и сумма, на которую уменьшается налог, велика, то вам могут назначить повторную проверку того же периодаподп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ;
  • <или>учесть «дивидендные» проценты как внереализационные расходы текущего периодап. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-03-06/1/498. В этом случае все вопросы к вам могут возникнуть только при выездной проверке.

СИТУАЦИЯ 3. Вы проиграли судебный спор, связанный с налоговыми доначислениями по «дивидендному» кредиту. Вы можете снова обратиться в суд, принявший последнее решение по вашему делу, если выполняются следующие условияч. 3 ст. 312 АПК РФ:

  • последнее решение суда по вашему делу вступило в законную силу, но 6 месяцев с этой даты еще не прошло;
  • исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанций (то есть либо эти инстанции уже рассматривали ваше дело, либо сроки для обращения к ним уже пропущены).

Дело в том, что решение ВАС, о котором идет речь в этой статье, содержит оговорку о возможности пересмотра других аналогичных дел исходя из озвученной позицииПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13; п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ.

Иначе говоря, в случае подачи вашей организацией заявления о пересмотре дела спор должен быть разрешен в вашу пользу, если к тому не будет других препятствий.

Такое заявление должно быть подано не позднее 3 месяцев с даты появления решения на сайте ВАС в полном объемеч. 1 ст. 312 АПК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.06.2011 № 52. В нашем случае заявление о пересмотре нужно подать не позднее 07.02.2014сайт ВАС → Постановления Президиума ВАС → Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13.

***

Конечно, всегда лучше обойтись совсем без споров. Чтобы не создавать себе лишних проблем, не привлекайте заемные средства для выплаты дивидендов, если на момент получения займа у организации хватает и своих денег.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Кредиты / Займы
Кредиты / Займы

2024 г.

2022 г.

2021 г.

Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание