Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

Налоговые органы при выездных проверках, как известно, следят за тем, чтобы налогоплательщики не завышали расходы при исчислении налога на прибыль. И бывает, что у инспекторов и организаций мнения о том, как учитывать те или иные расходы, не совпадают. Так получилось и в дошедшем до ВАС споре о порядке налогового учета процентов по договору займа, заключенному между российской организацией и иностранной компанией. Разногласия возникли по поводу того, как рассчитывать предельный размер процентов по контролируемой задолженности — за каждый квартал в отдельности или нарастающим итогом с начала года (за год в целом).

Контролируемой признается задолженность российской организации по долговому обязательству (займу, кредиту), еслип. 2 ст. 269 НК РФ:

  • <или>заимодавец — иностранная компания прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала заемщика;
  • <или>заимодавец — российская организация является аффилированным лицом такой иностранной организации;
  • <или>такое аффилированное лицо и (или) такая иностранная компания выступают по долговому обязательству поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить его исполнение.

Организация считала проценты нарастающим итогом

У организации имелась контролируемая задолженность перед иностранной компанией. Определяя сумму процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, организация рассчитывала коэффициент капитализации по такой формулеп. 2 ст. 269 НК РФ:

Коэффициент капитализации

Напомним, что собственный капитал рассчитывается по формуле:

Собственный капитал

Но коэффициент капитализации организация считала не за каждый квартал отдельно, а по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года, и у нее получилось вот что:

Дата расчета коэффициента Значение коэффициента капитализации Действия организации
По состоянию на 31 марта Более 3 За I квартал организация рассчитала задолженность по правилам п. 2 ст. 269 НК: путем деления суммы фактически начисленных процентов за квартал на коэффициент капитализации, рассчитанный на 31.03
По состоянию на 30 июня Величина собственного капитала отрицательная За полугодие и 9 месяцев проценты не приняты в полном объеме, в том числе исключены проценты за I квартал. Ведь величина собственного капитала была отрицательная и невозможно было рассчитать коэффициент капитализации, то есть предельные проценты равны нулю
По состоянию на 30 сентября
По состоянию на 31 декабря Менее 3 В IV квартале организация сделала перерасчет процентов за весь год, разделила суммы начисленных процентов в целом за весь год на коэффициент капитализации, рассчитанный на 31.12

В результате организация учла в расходах за год предельную величину процентов исходя из увеличенной ставки рефинансирования, так как заем был получен в рубляхп. 1 ст. 269 НК РФ. Организация так сделала потому, что по состоянию на 31 декабря отношение размера непогашенной контролируемой задолженности к собственному капиталу было менее 3. А в этом случае по нормам НК проценты учитываются в расходах так же, как по обычному долговому обязательствуп. 2 ст. 269 НК РФ.

Однако налоговая инспекция при проверке признала такой расчет процентов ошибочным. И рассчитала величину предельных процентов отдельно за каждый квартал. То есть путем деления величины процентов, начисленных за каждый квартал в отдельности, на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю дату каждого отчетного периода. ИФНС не делала расчет процентов только за IV квартал, поскольку коэффициент капитализации за этот период не был превышен (составил менее 3). Рассчитанная инспекцией сумма процентов за год (сумма предельных процентов за каждый квартал) оказалась меньше суммы процентов, учтенной организацией во внереализационных расходах. В результате этого ИФНС исключила из внереализационных расходов излишне учтенную сумму процентов по контролируемой задолженности.

Организация обратилась за поддержкой в суд и выиграла в трех инстанциях. Суды обосновали это такПостановления ФАС УО от 05.12.2012 № Ф09-11911/12; 17 ААС от 22.08.2012 № 17АП-4410/2012-АК:

  • норма п. 8 ст. 272 НК:

— не запрещает по итогам следующего отчетного периода или года произвести перерасчет предельных процентов (как это делается по всем нормируемым расходам в соответствии с п. 3 ст. 318 НК);

— устанавливает необходимость равномерного распределения процентных доходов и расходов по всему периоду действия договора займа (кредита);

  • норма ст. 318 НК указывает, что если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по их размеру, учитываемому при исчислении налога на прибыль, то база для исчисления их предельной суммы определяется нарастающим итогом с начала года.

Проценты надо считать за каждый квартал отдельно

Такой позиции контролирующие органы придерживаются давноПисьма Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271, от 16.09.2010 № 03-03-05/158.

В сентябре 2013 г. позицию налоговиков и Минфина поддержал ВАС. Он указал, чтоПостановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13:

  • системный анализ положений статей 269, 272, 285 и 328 НК показывает, что они не позволяют определять предельную величину процентов нарастающим итогом, поскольку нормируются только не признанные ранее расходы;
  • формирование налоговой базы нарастающим итогом означает, что проценты учитываются так: сумма, принятая для целей налогообложения в прошлые периоды, + сумма, рассчитанная по итогам текущего квартала (месяца). То есть ранее учтенные расходы не пересчитываются;
  • п. 2 ст. 269 НК предполагает определение таких показателей, как величина задолженности, активы и обязательства организации, собственный капитал и доля в уставном капитале на последнее число каждого отчетного периода. Суммирование этих показателей по итогам полугодия, 9 месяцев и года Кодексом не предусмотрено;
  • в результате ссылка судов на положения п. 3 ст. 318 НК, предписывающего определять базу для расчета нормируемых расходов нарастающим итогом с начала года, в рассматриваемой ситуации несостоятельна.

***

Если ваша организация считала проценты по контролируемой задолженности неправильно, то советуем самостоятельно сделать перерасчет, доплатить налог и пени и подать уточненки.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет