Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.

Содержание журнала № 20 за 2014 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету

По общему правилу НДС с уплаченного продавцу аванса покупатель вправе принять к вычетуп. 12 ст. 171 НК РФ. Обычно этой возможностью пользуются, когда предоплата внесена в одном квартале, а поставка приходится уже на следующий.

Основание для вычета авансового НДС сформулировано в НК так: наличие авансового счета-фактуры, документа, подтверждающего перечисление денег, и договора, предусматривающего перечисление авансап. 9 ст. 172 НК РФ. В самой норме о праве на вычет тоже говорится об НДС с сумм перечисленной предоплатып. 12 ст. 171 НК РФ. Вот из-за этого перечисления и оказались наказанными те покупатели, которые вносят аванс наличными. С давних пор Минфин считает, что права на вычет НДС с наличной предоплаты у налогоплательщиков нет, поскольку в такой ситуации нет платежного поручения и собственно перечисления денегПисьмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2).

Расчеты наличными, напомним, ограничены 100 тыс. руб. в рамках одного договорап. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У. А вычет авансового НДС — временный, так как его все равно придется восстановить при получении предоплаченных товаров (работ, услуг) и «отгрузочного» счета-фактуры продавцаподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Поэтому для большинства компаний НДС с наличного аванса — это не та сумма, из-за которой стоит судиться с налоговиками. И многим легче просто не принимать к вычету такой НДС. Видимо, поэтому вопрос о возможности вычета НДС с наличного аванса ни разу не доходил до рассмотрения в суде — по крайней мере, арбитражной практики на эту тему нам найти не удалось.

Но зато недавно ВАС признал правомерность вычета авансового НДС в другой ситуации, когда тоже нет перечисления денег и, соответственно, платежного поручения на аванс. Это внесение неденежной предоплаты (например, передача векселей третьих лиц, какого-либо имущества в счет будущей поставки). ВАС отметил, что глава 21 НК не содержит указания на то, что вычет возможен только при перечислении предоплаты в денежной форме. И нельзя лишать вычета тех, кто вносит аванс имуществомп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

А подтверждает ли Постановление Пленума ВАС право покупателей принимать к вычету НДС и с наличных авансов тоже? В ФНС считают, что нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС с сумм оплаты (частичной оплаты), внесенной продавцу наличными денежными средствами. Есть прямая норма в п. 9 ст. 172 НК: вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическое ее перечисление, при наличии договора, предусматривающего ее перечисление. Поэтому для вычета нужен документ о перечислении предоплаты — платежное поручение. Ситуация, когда налогоплательщик вносит предоплату наличными, этой нормой не предусмотрена. А Пленум ВАС в п. 23 Постановления от 30.05.2014 № 33 не рассматривал случаи предоплаты наличными.

Соответственно, и регистрировать выданный продавцом авансовый счет-фактуру налогоплательщик в книге покупок не должен.

Так что ставить к вычету авансовый НДС на основании чека ККТ и авансового счета-фактуры, в котором в строке 5 указаны реквизиты этого кассового чекаподп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ; подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, остается небезопасным.

У продавца с вычетом НДС, начисленного с полученного наличными аванса, проблем нет. Начислить авансовый НДС он должен независимо от того, в какой форме поступила предоплатаподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. А к вычету такой НДС принимается:

***

Если вы все-таки решите принимать предъявленный продавцом НДС с наличных авансов к вычету (например, вам часто приходится платить авансы наличными) и инспекция в результате проверки вычет снимет, то в возражениях на акт проверки сошлитесь на выводы ВАС. Не исключено, что это поможет отстоять вычет еще на стадии досудебного обжалования в УФНС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Вы рассчитываете налоговую амортизацию после модернизации ОС исходя из?
Увеличенной первоначальной стоимости и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и оставшегося СПИ
Увеличенной остаточной стоимости и оставшегося СПИ
Стоимости модернизации и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и нового СПИ
Мы никогда не модернизировали наши ОС
У нас нет ОС
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Годовой отчет Лапина.Экономика и ЖизньПодписка на ГК