Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2014 г.
Содержание журнала № 22 за 2014 г.Усы, лапы, хвост — вот мои документы!
Как действовать, если поставщик не передал первичные документы
Иногда случается так, что товарно-материальные ценности (ТМЦ) поступают к покупателю без первичных документов (товарной накладной, счета-фактуры). Такая поставка в бухгалтерском учете признается неотфактурованно
Конечно, лучше сразу попросить поставщика прислать оригиналы или хотя бы копии документов. А если поставщик не может предоставить документы в кратчайшие сроки? Или поставщик вообще неизвестен? На выяснение необходимой информации (о поставщике, цене на товары и др.) можно потратить много времени. Как же быть, если без поступивших ТМЦ остановится работа? Ответ один — принять ТМЦ. А как это сделать, вы узнаете из нашей статьи.
Без акта никуда
Неотфактурованные ТМЦ принимаются комиссией, члены которой (в том числе материально-ответственное лицо) осматривают их и составляют:
- <или>акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма
№ ТОРГ-4); - <или>акт о приемке материалов (форма
№ М-7); - <или>акт по самостоятельно разработанной форме.
Неотфактурованные ТМЦ принимаются к учету:
- <или>по ценам, указанным в договоре на поставку (при условии, что известен поставщик);
- <или>по принятым в организации учетным (плановым) ценам;
- <или>по рыночной стоимости точно такого же товара, которую можно узнать, например, из Интернета. Если определить цену конкретно на этот товар невозможно, то примите его к учету по ценам аналогичного товар
ап. 39 Указаний.
Приведем пример заполнения акта.
ООО «Темп», г. Москва, организация, адрес | |
склад структурное подразделение | |
| |
ул. Правды, д. 7, наименование, адрес, номер телефона |
УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор должность | |
(подпись) | Р.Ю. Исаев |
Акт о приемке товарно-материальных ценностей, поступивших без документов поставщика,
№ НП/17 от «28» августа 2014г.
Комиссия произвела приемку товара, поступившего без сопроводительных документов. ТМЦ приняты по ценам, указанным: в договоре с ООО
Товарно-материальные ценности (наименование, характеристика) | Единица измерения | Количество | Цена, руб. коп. | Стоимость, руб. коп. | Состояние ТМЦ |
Молоко «Здоровье», 3,2%, 1 л | шт. | 1200 | 60,00 | 72 000,00 | Целостность упаковки не нарушена, срок годности не просрочен |
Сливки «Воздушные», 470 г | шт. | 1800 | 80,00 | 144 000,00 | Целостность упаковки не нарушена, срок годности не просрочен |
Итого: | 3000 | х | 216 000,00 | х |
| | | |
Товар принял: | |||
| | |
Акт о приеме ТМЦ выписывается в трех экземплярах, каждый из которых подписывается членами комиссии и передаетс
- один экземпляр — поставщику, с запросом на первичные документы;
- второй — в бухгалтерию;
- третий — материально-ответственному лицу (в целях организации складского учета).
На основании акта бухгалтер делает записи по дебету счетов учета ТМЦ (10 «Материалы», 41 «Товары») и кредиту счета учета расчетов с поставщикам
Входной НДС определяется расчетным путем и отражается в бухучете по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Когда приходят документы
Когда документы от поставщика наконец-то получены, необходимо проверить, совпадают ли цены, которые указаны в документах, с ценами, по которым были приняты
- <если>цены в документах поставщика совпадают с ценами, указанными в акте, то никаких корректировок стоимости ТМЦ делать не нужно;
- <если>цены отличаются, то необходимо сделать корректировочные проводки на сумму разницы между ценам
ип. 40 Указаний; пп. 2, 4 ПБУ 21/2008.
Рассмотрим на примере порядок корректировки стоимости неотфактурованных ТМЦ в зависимости от срока поступления приходных документов.
Пример. Корректировка стоимости неотфактурованных ТМЦ при поступлении документов от поставщика
/ условие / В сентябре 2014 г. от поставщика поступили товары без сопроводительных документов. Товары приняты к учету по рыночной стоимости 295 000 руб. (в том числе НДС 18% — 45 000 руб.).
ВАРИАНТ 1. Документы от поставщика поступили в октябре 2014 г. (до продажи товаров). Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 265 625 руб. (НДС 18% — 47 812,50 руб.).
ВАРИАНТ 2. Товары были проданы в октябре 2014 г., а документы от поставщика поступили в декабре 2014 г. Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 218 750 руб. (НДС 18% — 39 375 руб.).
ВАРИАНТ 3. Товары были проданы в октябре 2014 г., а документы от поставщика поступили только в апреле 2015 г. Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 218 750 руб. (НДС 18% — 39 375 руб.).
/ решение / В бухучете будут сделаны следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату поступления товаров | |||
Отражена стоимость неотфактурованных товаров | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 250 000,00 |
Отражена сумма НДС по неотфактурованным товарам (295 000 руб. х | 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 45 000,00 |
ВАРИАНТ 1. Товары еще не проданы | |||
На дату поступления документов от поставщика | |||
Скорректирована стоимость ТМЦ (265 625 руб. – 250 000 руб.) | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 15 625,00 |
Скорректирована сумма НДС (47 812,50 руб. – 45 000 руб.) | 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 2 812,50 |
ВАРИАНТ 2. Товары проданы в текущем году | |||
На дату реализации товаров | |||
Списана стоимость реализованных товаров | 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 250 000,00 |
На дату поступления документов от поставщика | |||
СТОРНО Скорректирована стоимость реализованных товаров (218 750 руб. – 250 000 руб.) | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 31 250,00 |
СТОРНО Скорректирована сумма НДС (39 375 руб. – 45 000 руб.) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 625,00 |
ВАРИАНТ 3. Товары проданы в прошлом году | |||
На дату реализации товаров | |||
Списана стоимость реализованных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 250 000,00 |
На дату поступления документов от поставщика | |||
Скорректированы расчеты с поставщиком (218 750 руб. – 250 000 руб.) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 31 250,00 |
СТОРНО Скорректирована сумма НДС (39 375 руб. – 45 000 руб.) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 625,00 |
Налоговый учет
НДС.
Подтвердить дату получения счета-фактуры поможет, например, запись в журнале входящих документов или штамп на почтовом конверт
Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль расходы признаются в периоде их возникновения (на дату реализации товаров, дату передачи ТМЦ в производств
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ТМЦ, поступившие на склад без приходных документов, необходимо проинвентаризировать, составив соответствующий акт. При этом ТМЦ принимаются к учету по рыночной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. Организация должна принять все необходимые меры для получения от поставщика необходимых документов по поставке.
Если же ТМЦ до поступления документов от поставщика будут направлены в производство или проданы, то в целях налогообложения прибыли расходы учитываются по рыночной стоимости этих ТМЦ на дату выбытия. Если же документы от поставщика поступят и выяснится, что цена в них отличается от той цены, по которой учтены ТМЦ, необходимо будет внести изменения в налоговый учет. Разница должна быть отражена в доходах или в расходах соответственн
о”.
В зависимости от того, когда поступят документы, действуем так.
Ситуация | Что делать |
Документы поступили в том же календарном году, что и ТМЦ, но после их выбытия | На сумму разницы между ценой поставщика и ценой, указанной в акте, корректируем налоговую базу текущего года |
Документы поступили в следующем году, после того как ТМЦ уже выбыли |
|
***
Не стоит забывать про момент перехода права собственности на ТМЦ. Ведь если в соответствии с условиями договора до оплаты неотфактурованных ТМЦ право собственности на них остается за поставщиком, то покупатель до оплаты не может ими распоряжатьс