Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2014 г.

Содержание журнала № 23 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Задумаемся о «прибыльных» авансах

Платим их по-прежнему или меняем порядок уплаты в 2015 г.?

Вот и подходит к концу очередной год, и настало время, когда можно (или даже нужно) оценить выгодность применяемого в этом году способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если вы решите его изменить, обязательно ли уведомлять об этом ИФНС? Есть ли особенности уплаты «прибыльных» авансов в I квартале следующего года, если с нового года вы все-таки выберете иной способ уплаты авансовых платежей? Разобраться в этом вам поможет наша статья.

Способы уплаты авансов

НК предусмотрены три возможных способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыльпп. 2, 3 ст. 286 НК РФ:

  • по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячно внутри каждого квартала;
  • ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли;
  • ежеквартально, то есть по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

При этом у всех способов есть свои преимущества и недостатки, а также определенные условия для их применения.

СПОСОБ 1. По итогам квартала плюс ежемесячно внутри квартала

Этот способ по умолчанию применяют все организации (общеустановленный способ)абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ. Компания должна подавать налоговые декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (за I квартал — не позднее 28 апреля, за полугодие — не позднее 28 июля, за 9 месяцев — не позднее 28 октября). И в эти же сроки должны быть перечислены в бюджет квартальные авансовые платежи. Кроме того, авансы нужно уплачивать и ежемесячно внутри каждого квартала в срок не позднее 28-го числа текущего месяца (например, за январь — не позднее 28 января)абз. 2, 3 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ.

Если 28-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то сроки уплаты и подачи декларации переносятся на ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Не нужно уведомлять налоговую о том, что вы применяете этот порядок.

Сумма ежемесячного авансового платежа, которую надо перечислить в течение квартала, определяется на основании данных предыдущих кварталовабз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ. И если ваша прибыль сильно колеблется в течение года (значительный доход в одном квартале сменяется отсутствием выручки в другом), такой способ может быть невыгоден (например, выручки в этом квартале нет, а перечислить «прибыльные» авансы все же придется).

Если по итогам отчетного периода получен убыток, то в следующем квартале авансовые платежи не уплачиваютсяабз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ.

СПОСОБ 2. Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Этот способ может выбрать любая организация, но только с начала нового года. Уплачивать авансовые платежи и представлять декларацию нужно будет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодомп. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ. А отчетными периодами в таком случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного годап. 2 ст. 285 НК РФ.

В бюджет авансы уплачиваются исходя из реально полученной прибылиабз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ, поэтому такой способ может быть выгоден при нестабильном доходе (например, если деятельность носит сезонный характер).

Необходимо уведомить налоговую о применении этого метода до начала года, в котором планируется переход на него (не позднее 31 декабря)абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Придется ежемесячно заполнять и представлять в ИФНС налоговые декларации.

Этот способ применяется в течение всего года, поменять его можно только в следующем году.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Если компания уплачивает ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибылиабз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ, изменить этот порядок в течение года она не можетабз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ. Даже если у нее в середине года будет выполняться требование п. 3 ст. 286 НК РФ — доходы за четыре квартала не превысят в среднем 10 млн руб. за квартал, организация не сможет платить авансы только по итогам квартала.

СПОСОБ 3. Только по итогам квартала

Его применяют только те компании, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)ст. 249 НК РФ за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый кварталп. 3 ст. 286 НК РФ. Для расчета берутся четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года)Письмо Минфина от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493. При этом в расчете не учитываются доходы, не облагаемые налогом на прибыль, внереализационные доходы, НДС и акцизы. Авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого квартала не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.

Уменьшается количество деклараций и частота уплаты авансов.

Если вы применяете способ 1, но у вас стало выполняться требование о размере выручки, перейти на способ 3 можно даже с середины года. Нет обязанности уведомлять ИФНС о смене порядка уплаты (однако сделать это желательно, о чем мы расскажем ниже).

Чтобы не потерять право на применение этого способа, необходимо постоянно контролировать размер выручки.

Даже если выручка за какой-то квартал будет больше 10 млн руб., НК требует, чтобы именно средний показатель доходов не превышал указанного предела. Поэтому для расчета нужно сложить доходы от реализации за четыре квартала и разделить полученную сумму на 4 (то есть найти среднеарифметическую величину).

Изменение способа уплаты авансов

Проанализировав плюсы и минусы каждого из способов уплаты «прибыльных» авансов, вы сможете определиться с тем, какой способ уплаты авансов наиболее подходит вашей компании и будете ли вы менять свой прежний порядок.

Об изменении порядка уплаты авансовых платежей компания обязана уведомить налоговую только при переходе на ежемесячную уплату авансов исходя из фактической прибыли (способ 2). Не позднее 31 декабря текущего года в инспекцию передается уведомление. При этом никакого разрешения налоговой о смене порядка дожидаться не надо. Уведомление составляется в произвольной форме, например так.

В ИФНС России № 22 по г. Москве
от ООО «Магазин улыбок»,
ИНН 7722356789, КПП 772201001,
109125, г. Москва, ул. Люблинская, д. 9,
тел. (495) 314-15-16

Исх. № 208 от 19.12.2014

Уведомление о порядке исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в 2015 году

В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ сообщаем, что с 1 января 2015 г. ООО «Магазин улыбок» переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

В течение 2014 г. ООО «Магазин улыбок» определяло налоговую базу по налогу на прибыль ежеквартально и уплачивало в течение каждого квартала ежемесячные авансовые платежи, исходя из данных предыдущего отчетного периода.

По данным декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 г. сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2015 г. составляет 245 000 (двести сорок пять тысяч) рублей.

В связи с изменением порядка уплаты авансовых платежей вышеуказанная сумма по сроку уплаты не позднее 28.01.2015 перечислена в бюджет не будет.

Генеральный директор
 
М.Е. Степанов
М. П.

В других случаях законодательство не требует уведомлять ИФНС об изменении порядка уплаты авансовых платежей.

Однако Минфин рекомендует это сделатьПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196. Если вы в течение года уплачивали авансовые платежи ежемесячно (способом 1 или способом 2), а со следующего года у вас появилась возможность платить авансы только ежеквартально (способом 3) и вы решили изменить порядок уплаты, не уведомив налоговую, это может обернуться проблемами.

В инспекции будут ждать от вас декларации за январь (если вы применяли способ 2), а также уплаты авансов. Не получив декларацию, ИФНС может заблокировать ваш расчетный счет. А за «несвоевременную» уплату авансов — начислить пени. Несмотря на свою правоту, вам придется потратить время, а иногда и нервы на выяснение отношений с налоговиками.

Меняем способ уплаты и платим аванс за первый отчетный период

Далее рассмотрим, как исчислить авансовый платеж в первый раз.

В этом году «прибыльные» авансы уплачивались ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала

ВАРИАНТ 1. Вы решили уплачивать авансы ежемесячно, исходя из фактической прибыли (способ 2). Первым отчетным периодом в этом случае будет январь, и авансовый платеж, подлежащий уплате не позднее 28 февраля, будет равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. В дальнейшем сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяцаабз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ. При этом в бюджет ежемесячно вы перечисляете разницу между авансовым платежом, начисленным нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий период.

ВАРИАНТ 2. Если вам позволяет размер выручки, то с нового года вы можете уплачивать авансы не ежемесячно, а только ежеквартально (способ 3). Сумма авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев), с учетом ранее уплаченных авансов. Поэтому первый квартальный авансовый платеж вам нужно будет посчитать исходя из прибыли за I квартал и заплатить не позднее 28 апреля. При этом авансовые платежи, указанные в декларации за 9 месяцев 2014 г., в расчет не принимаются.

В этом году авансы уплачивались ежемесячно исходя из фактической прибыли

ВАРИАНТ 1. С нового года вы решили изменить порядок уплаты авансов на общеустановленный (ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала), то есть перешли на способ 1. В такой ситуации в I квартале 2015 г. сумма ежемесячного авансового платежа будет равна 1/3 от суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2014 г.Письма Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196; ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/8@

Сумма ежемесячного платежа в январе, феврале и марте 2015 г.

По общему правилу в годовой декларации по налогу на прибыль сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал (строки 290—310 листа 02) не показываетсяабз. 8 п. 5.11 приложения № 3, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Однако Минфин в рассматриваемой ситуации рекомендует отразить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2015 г., в декларации за 2014 г., при этом, правда, не уточняется, в каких строкахПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196.

Между тем согласно Порядку заполнения декларацииабз. 13 п. 5.11 приложения № 3, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ сумму авансовых платежей, подлежащую уплате в I квартале 2015 г., нужно отразить по строкам 320—340 листа 02 в декларации за 11 месяцев 2014 г.

ВАРИАНТ 2. С нового года (при соблюдении условия о выручке) вы можете изменить порядок уплаты авансов и на ежеквартальный (способ 3).

Порядок исчисления авансовых платежей будет аналогичен расчету авансов исходя из фактической прибылиабз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ. Только отчетный период в этом случае будет не месяц, а квартал, полугодие, 9 месяцев.

В этом году вы уплачивали «прибыльные» авансы ежеквартально

По своему желанию менять этот наиболее удобный для компании способ уплаты авансов на иной порядок вряд ли кто-то захочет. Но если размер доходов за год (то есть за 4 квартала) превысит установленный лимит, то компания должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей с I квартала следующего годаПисьмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820.

ВАРИАНТ 1. Компания выбрала общеустановленный способ (ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала). В I квартале 2015 г. сумма ежемесячного авансового платежа должна быть равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2014 г.п. 2 ст. 286 НК РФ За IV квартал сумма ежемесячного авансового платежа составляет 1/3 разности между суммами авансового платежа по итогам 9 месяцев и полугодияп. 2 ст. 286 НК РФ. Поэтому:

Сумма ежемесячного платежа в январе, феврале и марте 2015 г.

Отразите рассчитанные ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2015 г., в итоговой декларации за 2014 г. (строки 290—310 листа 02). А вот вносить изменения и указывать суммы ежемесячных авансовых платежей в ранее представленные декларации не нужно.

ВАРИАНТ 2. Если вы хотите ежемесячно уплачивать авансовые платежи, исходя из фактической прибыли (способ 2), проблем с расчетом авансов в первом отчетном периоде нет. Как их считать, мы уже писали выше.

***

Если ваша компания создана недавно, то для вас действуют особые правила по уплате «прибыльных» авансов. По итогам квартала, в котором создана компания, и следующего полного квартала уплачиваются только квартальные авансовые платежип. 6 ст. 286 НК РФ. А дальше организация должна посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если сумма превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал, то с месяца, следующего за месяцем, в котором превышение допущено, уплачиваются также ежемесячные авансовые платежи внутри кварталап. 5 ст. 287 НК РФ. Если лимит не превышен, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание