Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2014 г.
Содержание журнала № 23 за 2014 г.Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО
Создание организации начинается с формирования уставного капитала за счет вкладов учредителей. Нередко компания — учредитель ООО в счет оплаты своей доли вносит в уставный капитал амортизируемое основное средство, бывшее в эксплуатации. Мы рассмотрим, как отразить эту передачу в бухгалтерском и налоговом учете участника и какие документы для этого нужно подготовить.
Какие документы необходимо оформить при передаче ОС
Для начала нужно определиться со стоимостью вносимого имущества. C 1 сентября 2014 г. денежную оценку имущества должен проводить только независимый оценщи
По итогам у вас должны быть отчет (акт) независимого оценщика (неотъемлемый элемент пакета документов для регистрации компании) и решение общего собрания участников общества.
Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче:
- <или>произвольной формы, но содержащей обязательные реквизиты первичного документ
ач. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; - <или>по унифицированной форме
№ ОС-1 (при необходимости№ ОС-1а, ОС-1б).
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается руководителями организаций получателя и сдатчика.
Обязательно укажите в передаточном акте (если акт по унифицированной форме, то добавьте дополнительные строки или графы) налоговые данные этого ОС:
- остаточную стоимость;
- амортизационную группу;
- срок его эксплуатации;
- сумму восстановленного по нему НДС (об этом мы расскажем чуть ниже).
Кроме того, приложите к акту о приеме-передаче сопроводительную документацию на передаваемый объект (технический паспорт завода-изготовителя, инструкцию по эксплуатации и т. п.).
И не забудьте сделать запись об исключении объекта из состава основных средств в его инвентарной карточке.
Налоговый учет
Посмотрим, какие налоговые последствия ожидают учредителя при передаче основного средства в уставный капитал.
НДС
Передача ОС в счет вклада в уставный капитал не признается реализацие
Если по этому ОС входной НДС ранее был принят к вычету, то при передаче имущества вы должны восстановить к уплате в бюджет возмещенный
Налог восстанавливается в том квартале, на который приходится дата передачи имущества, то есть когда составлен акт приема-передачи. Сумму восстановленного НДС вы должны указать в передаточных документа
Расчет суммы восстанавливаемого НДС зафиксируйте в бухгалтерской справке.
Далее в этом же квартале в книге продаж вам нужно зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету, на сумму восстановленного
Если этот счет-фактура не сохранился (например, истек срок его хранения), то регистрируется бухгалтерская справка (ее дата, номер и сумма налога).
Из книги продаж восстановленная сумма НДС переносится в декларацию в графу 5 строки 090 раздела 3.
Налог на прибыль
По переданному основному средству прекращается начисление амортизации с
При этом стоимость ОС, переданного в уставный капитал, в расходах при исчислении прибыли не учитываетс
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенной участником доли будет равна сумме налоговой (остаточной) стоимости переданного
Заметим также, что восстановленная сумма НДС в стоимость доли не включаетс
Налог на имущество
Поскольку имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, выбывает, оно перестает участвовать в формировании налоговой базы с
УСНО
Что касается упрощенцев, то они также могут выступать участниками организации и вносить вклады в ее уставный капитал, в том числе в виде своих основных средств. Доходов и расходов (если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы») при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал в налоговом учете не возникае
Но в этой ситуации у упрощенца с объектом «доходы минус расходы» может появиться необходимость корректировки налогового учета. Вы должны пересчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу за весь период пользования таким ОС (с момента учета соответствующих расходов по месяц передачи его в уставный капитал) с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации, а также уплатить дополнительные суммы налога и пени,
- <или>срок полезного использования ОС до 15 лет включительно и оно передано до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах;
- <или>срок полезного использования ОС свыше 15 лет и оно передано до истечения 10 лет с момента его приобретения.
В любом из этих случаев надо сделать следующее.
ШАГ 1. Из расходов года, в котором ОС было введено в эксплуатацию, исключить учтенную ранее его стоимость.
ШАГ 2. Начиная с
Это нам подтвердили в Минфине.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал налоговая база по упрощенному налогу при необходимости корректируется с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный или нелинейны
йп. 1 ст. 259 НК РФ. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением тех объектов, по которым согласно НК РФ амортизация начисляется только линейным методомп. 3 ст. 259 НК РФ) ”.
Возможно, выгоднее будет использовать нелинейный метод, так как существует определенная закономерность: в первые годы эксплуатации ОС амортизация по нему списывается в большей сумме, чем если бы по этому ОС применялся линейный метод. Ведь оставшуюся часть стоимости ОС, которая не была отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСНО вы не сможете
Однако нужно помнить, что по зданиям и сооружениям, относящимся к
ШАГ 3. По окончании вышеперечисленных расчетов доплатить образовавшуюся недоимку по «упрощенному» налогу, а также пени за каждый календарный день просрочки уплаты налог
ШАГ 4. Представить уточненные декларации за все периоды, в которые вы пользовались этим ОС и за которые был пересчитан «упрощенный» нало
Все расчеты оформляйте бухгалтерской справкой. Ее нужно приложить к уточненным декларациям, чтобы объяснить причины внесенных изменений.
А вот в книги учета доходов и расходов за предыдущие годы исправления не вносятс
Скорректировать налоговый учет необходимо также, если на дату передачи основного средства вы уже сменили объект налогообложения по УСНО на «доход
Если же 3 года с момента учета стоимости ОС в расходах (для ОС со СПИ 15 лет и менее) или, соответственно, 10 лет с момента приобретения (для ОС со СПИ свыше 15 лет) уже истекли, то вам ничего этого делать не нужно.
Бухгалтерский учет
Учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложени
- из рыночной стоимости переданных основных средств, отраженной в отчете независимого оценщика и согласованной учредителями;
- из восстановленной суммы
НДСПисьмо Минфина от 30.10.2006 № 07-05-06/262.
При этом оценочная стоимость имущества (а значит, и стоимость доли), как правило, отличается от его остаточной стоимости по данным бухучета учредителя. Если оценочная стоимость передаваемого имущества больше его остаточной стоимости в бухучете, то возникшая разница отражается как прочий доход. Если меньше — разницу относят на прочие расходы.
Пример. Учет передачи ОС в уставный капитал
/ условие / ООО «Ромашка», один из учредителей ООО «Лютик», передает в качестве вклада в уставный капитал свое основное средство, первоначальная стоимость которого составила 5000 тыс. руб. (НДС — 900 тыс. руб.). Остаточная стоимость на дату передачи — 4000 тыс. руб., соответственно, сумма начисленной амортизации — 1000 тыс. руб. Стоимость имущества по оценке независимого оценщика — 4800 тыс. руб. Сумма восстановленного НДС равна 720 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 4000 тыс. руб. / 5000 тыс. руб.).
/ решение / Проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, тыс. руб. |
На дату передачи имущества в уставный капитал | |||
Принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 4800 |
Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в счет вклада в уставный капитал | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» | 5000 |
Списана начисленная амортизация передаваемого ОС | 02 «Амортизация основных средств» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 1000 |
Списана остаточная стоимость передаваемого ОС | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 4000 |
Отражена разница между остаточной и согласованной учредителями стоимостью | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 800 |
Восстановлен НДС в сумме, пропорциональной сумме остаточной стоимости переданного ОС | 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 720 |
Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения | 58, субсчет «Паи и акции» | 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 720 |
***
Правильно оформленная первичка на передачу основного средства поможет и вновь созданной компании:
- заявить к вычету восстановленный вами
НДСп. 11 ст. 171 НК РФ. Вычет можно будет заявить после оприходования полученного имуществап. 8 ст. 172 НК РФ на основании документов, которыми оформлена передача вклада. Но только если в этих документах будут указаны суммы восстановленного налогап. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 и полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемойНДСп. 11 ст. 171 НК РФ; - амортизировать полученное ОС. Ведь если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то эта стоимость признается равной
нулюп. 1 ст. 277 НК РФ, то есть амортизировать организации будет попросту нечего.