«Плюшки» для работника: какие бывают и как облагаются налогами и взносами

Сегодня разнообразию так называемого социального пакета для работников нет предела. За последние 2 года мы успели написать статьи о предоставлении работникам бесплатного питания, ДМС, оплате услуг фитнес-клубов, предоставлении путевок и т. д. В этот раз мы поговорим о других составляющих соцпакета.

Соцпакет в натуральной форме

В социальный пакет могут входить блага, получаемые работником в натуральной форме. Например, вы можете организовать доставку работников от места сбора до места работы. Если при этом у вас в организации ведется персонифицированный учет лиц, которые добираются на работу на корпоративном автобусе, то вы можете определить, какой доход в натуральной форме получил каждый работник. Для этого просто поделите сумму расходов на доставку на число сотрудников, пользующихся таким транспортом. И тогда в определенных ситуациях (см. таблицу) с суммы дохода работника должен быть исчислен НДФЛ и начислены взносы.

Но если такой персонифицированный учет у вас не организован, то и доходы работников вы рассчитать не можете, а вместе с ними — НДФЛ и взносы. При проверке контролерам это, конечно, не понравится. Поэтому отсутствие индивидуального учета в отношении натуральных благ для работников может привести к доначислениям, пеням и штрафам.

Теперь поговорим о самих неденежных бонусах для работников.

Налог на прибыль	НДФЛ	Страховые взносы	НДС
Доставка работников до места работы в соответствии с трудовым, коллективным договором (служебным транспортом или силами транспортной компании, с которой заключен договор на оказание услуг)
СИТУАЦИЯ 1. Доставка необходима в связи с технологическими особенностями производства, невозможностью работников самостоятельно добраться до места работы
Затраты учитываются в расходахп. 26 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18	Не исчисляетсяст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715 (п. 2)	Не начисляются (подробнее об этом см. , 2013, № 24, c. 25)	Входной НДС (со стоимости ГСМ, аренды транспорта или со стоимости услуг, оказываемых транспортной компанией) принимается к вычету в обычном порядкеп. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ. А если работников вы доставляете до места работы своими силами, то НДС начислять не надо (ведь никакие услуги работникам при этом не оказываются)подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
Обосновать необходимость доставки работников можно большими интервалами между рейсами общественного транспорта, удаленностью места работы от населенного пункта, сменностью графика работыПостановление ФАС ЗСО от 15.03.2013 № А27-11302/2012
СИТУАЦИЯ 2. Доставка не связана с технологическими особенностями производства, невозможностью добраться до работы, но предусмотрена трудовыми договорами или коллективным договором
Затраты учитываются в расходахп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198	Исчисляется с суммы дохода каждого работникаст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110	Начисляются с дохода каждого работникаПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367 (см. , 2013, № 24, с. 25)	Входной НДС принимается к вычету. НДС со стоимости доставки не начисляетсяподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
СИТУАЦИЯ 3. Доставка не связана с технологическими особенностями производства, невозможностью добраться до работы и не предусмотрена трудовыми договорами, коллективным договором
Затраты не учитываются	Исчисляется с суммы дохода каждого работникаст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110	Начисляются с дохода каждого работникаПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367 (см. , 2013, № 24, с. 25)	НДС со стоимости доставки безопаснее начислить. Поскольку проверяющие наверняка расценят доставку как оказание услуг для собственных нужд, расходы на которую не признаются при расчете налога на прибыльподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Тогда входной НДС с расходов на доставку можно будет принять к вычетуп. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ
Подарки работнику, вручаемые не в связи с его производственными результатами
Стоимость подарка в расходах не учитываетсяп. 21 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329 (п. 2)	Не исчисляется, если общая стоимость подаренного работнику с начала календарного года не превышает 4 тыс. руб. В противном случае с суммы превышения должен быть исчислен НДФЛпп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ	Если подарок вручается на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, то не начисляютсяп. 1 ст. 572 ГК РФ; Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014	Со стоимости подарков должен быть исчислен НДСп. 1 ст. 572 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16. При этом НДС нельзя будет учесть в расходах для целей налогообложения прибылип. 16 ст. 270 НК РФ. Входной НДС принимается к вычету в обычном порядке

Соцпакет в денежной форме

Соцпакет «наличными» многим работникам нравится даже больше.

Налог на прибыль	НДФЛ	Страховые взносы
Премии работникам не за труд — в связи с юбилейными датами, профессиональными праздниками и т. д.
Не учитываются в расходах, так как они не связаны с результатами труда работниковПисьмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167	Облагаютсяподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ	НачисляютсяПисьма Минздравсоцразвития от 12.08.2010 № 2622-19; ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 215/13
Премии некурящим сотрудникам, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом
Учитывать премии в расходах на оплату труда рискованно. Ведь трудно доказать, что их выплата положительным образом сказывается на производственном процессе. Хотя однажды организации удалось убедить суд в том, что отказ от курения приводит к снижению потерь рабочего времени (которые возникают при перекурах) и, как следствие, к улучшению результатов трудаПостановление ФАС ВСО от 24.06.2014 № А33-16111/2013	Облагаютсяп. 1 ст. 210 НК РФ	Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
Единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавка за стаж), порядок выплаты и размеры которого определены трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом
УчитываетсяПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15717@	Облагаетсяпп. 1, 3 ст. 217 НК РФ	Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника по соглашению сторонп. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ
Не учитывается в расходах, по мнению ФНСп. 9 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@. Однако Минфин разрешал учесть такое пособие в расходахст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308	Не облагается, если выплата не превышает 3-кратного размера среднемесячного заработка (для лиц, работавших в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, — 6-кратного размера). С суммы превышения нужно исчислить НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308, от 04.07.2014 № 03-04-06/32426	НачисляютсяПисьмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-448. Но судьи приходили к выводу, что это пособие работник получает уже за рамками трудовых отношений, поэтому взносами оно не облагаетсяПостановление ФАС УО от 11.07.2014 № Ф09-4374/14
С 01.01.2015 все суммы, выплачиваемые увольняемым работникам в соответствии с соглашениями о расторжении трудового договора: признаются в расходах без ограниченийп. 16 ст. 2 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ; в размере 3-кратного среднемесячного заработка (6-кратного — для работников, трудившихся в организациях на Крайнем Севере) не будут облагаться взносамиподп. «а» п. 1 ст. 5 Закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ; Письмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-448
Возмещение стоимости парковки личного транспорта работников, не используемого в производственной деятельности
Не учитываетсяп. 29 ст. 270 НК РФ	Облагаетсяп. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ	НачисляютсяПисьмо Минтруда от 17.04.2014 № 17-4/В-158
Доплата до должностного оклада в соответствии с трудовым, коллективным договором работницам, находящимся в отпуске по беременности и родам
Учитываетсяп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699 (п. 1)	Облагаетсяп. 1 ст. 217, ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60	Начисляются, как и на любые другие выплаты социального характераПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 20.01.2014 № 17-3/В-13. Хотя ранее ВАС приходил к выводу, что если выплата не является стимулирующей и не зависит от результатов труда работника, то она взносами не облагаетсяПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12
Доплата до должностного оклада в соответствии с трудовым, коллективным договором работникам, находящимся в командировке, если средний заработок оказался меньше оклада
Учитываетсяп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699 (п. 2)	Облагаетсястатьи 209, 210 НК РФ	Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

***

Бывает, что организации возмещают кандидатам на вакантную должность, проживающим в других городах, стоимость проезда к месту проведения собеседования. Эти суммы можно учесть в составе прочих расходовподп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 19.08.2010 № 03-03-06/1/562, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/669. По мнению контролирующих органов, с возмещения должен быть удержан НДФЛПисьма Минфина от 22.09.2014 № 03-04-06/47325, от 06.08.2010 № 03-04-06/6-170. Хотя однажды судьи пришли к выводу, что компания оплачивала проезд (возмещала его стоимость) кандидатам только в своих интересах и у соискателей не мог появиться доходПостановление ФАС СЗО от 17.08.2012 № А56-35143/2011. А вот взносы начислять не придется, так как между кандидатами и организацией еще нет трудовых отношенийч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

БУХГАЛТЕРСКИЕ	Новости	Форумы	Консультации	Формы	Калькуляторы
БУХГАЛТЕРСКИЕ	Статьи	Справочники	Семинары	Календари	Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ	Статьи Новости Форумы Консультации Формы		Калькуляторы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ	Статьи Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы Справочники Семинары Календари Тесты

«Плюшки» для работника: какие бывают и как облагаются налогами и взносами

Соцпакет в натуральной форме

Соцпакет в денежной форме

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кадры / оплата труда»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

	Да, нам меньше работы
	Нет, наверняка «раскидают» с ошибками


		Войти на сайт Ввести код доступа

Подписаться на журнал Получить демодоступ к журналу Задать вопрос специалисту