«Плюшки» для работника: какие бывают и как облагаются налогами и взносами | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2014 г.

Содержание журнала № 24 за 2014 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

«Плюшки» для работника: какие бывают и как облагаются налогами и взносами

Сегодня разнообразию так называемого социального пакета для работников нет предела. За последние 2 года мы успели написать статьи о предоставлении работникам бесплатного питания, ДМС, оплате услуг фитнес-клубов, предоставлении путевок и т. д. В этот раз мы поговорим о других составляющих соцпакета.

Соцпакет в натуральной форме

В социальный пакет могут входить блага, получаемые работником в натуральной форме. Например, вы можете организовать доставку работников от места сбора до места работы. Если при этом у вас в организации ведется персонифицированный учет лиц, которые добираются на работу на корпоративном автобусе, то вы можете определить, какой доход в натуральной форме получил каждый работник. Для этого просто поделите сумму расходов на доставку на число сотрудников, пользующихся таким транспортом. И тогда в определенных ситуациях (см. таблицу) с суммы дохода работника должен быть исчислен НДФЛ и начислены взносы.

Но если такой персонифицированный учет у вас не организован, то и доходы работников вы рассчитать не можете, а вместе с ними — НДФЛ и взносы. При проверке контролерам это, конечно, не понравится. Поэтому отсутствие индивидуального учета в отношении натуральных благ для работников может привести к доначислениям, пеням и штрафам.

Теперь поговорим о самих неденежных бонусах для работников.

Налог на прибыль НДФЛ Страховые взносы НДС
Доставка работников до места работы в соответствии с трудовым, коллективным договором (служебным транспортом или силами транспортной компании, с которой заключен договор на оказание услуг)
СИТУАЦИЯ 1. Доставка необходима в связи с технологическими особенностями производства, невозможностью работников самостоятельно добраться до места работы
Затраты учитываются в расходахп. 26 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18 Не исчисляетсяст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715 (п. 2) Не начисляются (подробнее об этом см. , 2013, № 24, c. 25) Входной НДС (со стоимости ГСМ, аренды транспорта или со стоимости услуг, оказываемых транспортной компанией) принимается к вычету в обычном порядкеп. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.
А если работников вы доставляете до места работы своими силами, то НДС начислять не надо (ведь никакие услуги работникам при этом не оказываются)подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
Обосновать необходимость доставки работников можно большими интервалами между рейсами общественного транспорта, удаленностью места работы от населенного пункта, сменностью графика работыПостановление ФАС ЗСО от 15.03.2013 № А27-11302/2012
СИТУАЦИЯ 2. Доставка не связана с технологическими особенностями производства, невозможностью добраться до работы, но предусмотрена трудовыми договорами или коллективным договором
Затраты учитываются в расходахп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198 Исчисляется с суммы дохода каждого работникаст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110 Начисляются с дохода каждого работникаПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367 (см. , 2013, № 24, с. 25) Входной НДС принимается к вычету. НДС со стоимости доставки не начисляетсяподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
СИТУАЦИЯ 3. Доставка не связана с технологическими особенностями производства, невозможностью добраться до работы и не предусмотрена трудовыми договорами, коллективным договором
Затраты не учитываются Исчисляется с суммы дохода каждого работникаст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110 Начисляются с дохода каждого работникаПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367 (см. , 2013, № 24, с. 25) НДС со стоимости доставки безопаснее начислить. Поскольку проверяющие наверняка расценят доставку как оказание услуг для собственных нужд, расходы на ко­торую не признаются при расчете налога на прибыльподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Тогда входной НДС с расходов на до­ставку можно будет принять к вычетуп. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ
Подарки работнику, вручаемые не в связи с его производственными результатами
Стоимость подарка в расходах не учитываетсяп. 21 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329 (п. 2) Не исчисляется, если общая стоимость подаренного работнику с начала календарного года не превышает 4 тыс. руб. В противном случае с суммы превышения должен быть исчислен НДФЛпп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ Если подарок вручается на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, то не начисляютсяп. 1 ст. 572 ГК РФ; Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 Со стоимости подарков должен быть исчислен НДСп. 1 ст. 572 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16. При этом НДС нельзя будет учесть в расходах для целей налогообложения прибылип. 16 ст. 270 НК РФ. Входной НДС принимается к вычету в обычном порядке

Соцпакет в денежной форме

Соцпакет «наличными» многим работникам нравится даже больше.

Налог на прибыль НДФЛ Страховые взносы
Премии работникам не за труд — в связи с юбилейными датами, профессиональными праздниками и т. д.
Не учитываются в расходах, так как они не связаны с результатами труда работниковПисьмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167 Облагаютсяподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ НачисляютсяПисьма Минздравсоцразвития от 12.08.2010 № 2622-19; ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 215/13
Премии некурящим сотрудникам, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом
Учитывать премии в расходах на оплату труда рискованно. Ведь трудно доказать, что их выплата положительным образом сказывается на производственном процессе. Хотя однажды организации удалось убедить суд в том, что отказ от курения приводит к снижению потерь рабочего времени (которые возникают при перекурах) и, как следствие, к улучшению результатов трудаПостановление ФАС ВСО от 24.06.2014 № А33-16111/2013 Облагаютсяп. 1 ст. 210 НК РФ Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
Единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавка за стаж), порядок выплаты и размеры которого определены трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом
УчитываетсяПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15717@ Облагаетсяпп. 1, 3 ст. 217 НК РФ Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника по соглашению сторонп. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ
Не учитывается в расходах, по мнению ФНСп. 9 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@.
Однако Минфин разрешал учесть такое пособие в расходахст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308
Не облагается, если выплата не превышает 3-крат­ного размера среднемесячного заработка (для лиц, работавших в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, — 6-крат­ного размера). С суммы превышения нужно исчислить НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308, от 04.07.2014 № 03-04-06/32426 НачисляютсяПисьмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-448. Но судьи приходили к выводу, что это пособие работник получает уже за рамками трудовых отношений, поэтому взносами оно не облагаетсяПостановление ФАС УО от 11.07.2014 № Ф09-4374/14
С 01.01.2015 все суммы, выплачиваемые увольняемым работникам в соответствии с соглашениями о расторжении трудового договора:
Возмещение стоимости парковки личного транспорта работников, не используемого в производственной деятельности
Не учитываетсяп. 29 ст. 270 НК РФ Облагаетсяп. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ НачисляютсяПисьмо Минтруда от 17.04.2014 № 17-4/В-158
Доплата до должностного оклада в соответствии с трудовым, коллективным договором работницам, находящимся в отпуске по беременности и родам
Учитываетсяп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699 (п. 1) Облагаетсяп. 1 ст. 217, ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60 Начисляются, как и на любые другие выплаты социального характераПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 20.01.2014 № 17-3/В-13. Хотя ранее ВАС приходил к выводу, что если выплата не является стимулирующей и не зависит от результатов труда работника, то она взносами не облагаетсяПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12
Доплата до должностного оклада в соответствии с трудовым, коллективным договором работникам, находящимся в командировке, если средний заработок оказался меньше оклада
Учитываетсяп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699 (п. 2) Облагаетсястатьи 209, 210 НК РФ Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

***

Бывает, что организации возмещают кандидатам на вакантную должность, проживающим в других городах, стоимость проезда к месту проведения собеседования. Эти суммы можно учесть в составе прочих расходовподп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 19.08.2010 № 03-03-06/1/562, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/669. По мнению контролирующих органов, с возмещения должен быть удержан НДФЛПисьма Минфина от 22.09.2014 № 03-04-06/47325, от 06.08.2010 № 03-04-06/6-170. Хотя однажды судьи пришли к выводу, что компания оплачивала проезд (возмещала его стоимость) кандидатам только в своих интересах и у соискателей не мог появиться доходПостановление ФАС СЗО от 17.08.2012 № А56-35143/2011. А вот взносы начислять не придется, так как между кандидатами и организацией еще нет трудовых отношенийч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кадры / оплата труда»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ