Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2014 г.
Содержание журнала № 3 за 2014 г.Отступное взамен возврата займа
Налоговые последствия погашения долга по договору займа путем предоставления имущества
Одалживая деньги, заемщик, безусловно, рассчитывает их вернуть. Но не всегда получается претворить планы в жизнь. Итак, срок погашения займа подошел, а денег для возврата нет. Как быть? Если заимодавец не против, можно заключить соглашение об отступном, и на дату передачи имущества в качестве отступного долг по договору займа будет погаше
Разобраться, каким образом выглядит погашение долга путем предоставления отступного, поможет наша схема.
Но в этом случае возникают некоторые налоговые нюансы. Давайте их рассмотрим.
У заимодавца
Налог | Налоговый учет |
Налог на прибыль (метод начисления) | Сумму начисленных процентов по займу нужно включать в состав внереализационных доходов в конце каждого месяца и на дату получения отступног При получении отступного налогооблагаемого дохода не возникае Полученное отступное принимается к учету в размере суммы долга, которая закрывается передачей отступног |
НДС | После того как будет принято к учету имущество, переданное в качестве отступного, и получен счет-фактура, входной НДС можно принять к вычет |
Налог при УСНО | Часть стоимости отступного, приходящаяся на погашение «тела» займа, не является налогооблагаемым доходо Отступное нужно принять к учету в размере суммы долга, погашаемого отступным. Отступное считается оплаченным на дату его получения |
У заемщика
Налог | Налоговый учет |
Налог на прибыль (метод начисления) | В состав внереализационных расходов (в пределах норматива) включаются проценты по договору займа, начисленные на последнее число каждого месяца, пока действует договор займа, и на дату передачи отступног На дату передачи отступного нужно отразить выручку от продажи этого имущества по цене, равной сумме погашаемого отступным долг В расходы можно включить покупную стоимость переданного имуществ |
НДС | Передав отступное, нужно начислить НДС с суммы, равной размеру погашаемого долга, и выставить в |
Большинство судов считают, что передача отступного облагается НДС несмотря на то, что этим имуществом погашается долг по возврату займа, который, в свою очередь, НДС не облагается. Однако один суд посчитал в данной ситуации передачу отступного не облагаемой НДС операцие | |
Налог при УСНО | Проценты по договору займа (в пределах нормы) можно включить в состав внереализационных расходов на дату передачи отступног На дату передачи отступного в налоговых целях нужно отразить выручку в размере погашаемого отступным долг В расходы можно включить покупную стоимость переданного имущества, если она оплачен |
Бухгалтерский учет
Давайте рассмотрим его на примере.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете предоставления отступного взамен погашения займа
/ условие / ООО «Сентябрь» выдало ООО «Октябрь» заем в размере 24 500 руб. В связи с тем что у заемщика не было возможности погасить заем, стороны подписали соглашение о предоставлении отступного. Начисленные проценты по договору займа на данный момент составили 500 руб. В качестве отступного ООО «Октябрь» передало товары покупной стоимостью 20 000 руб.
/ решение / Бухгалтерские проводки у заимодавца.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату перечисления займа | |||
Перечислен заем | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» | 51 «Расчетный счет» | 24 500 |
На дату передачи отступного | |||
Начисленные по договору займа проценты включены в состав внереализационных доходов | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 500 |
Получено отступное в счет погашения задолженности по займу ((24 500 руб. + 500 руб.) х 100% / 118%) | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 21 186 |
Начислен входной НДС по полученному отступному ((24 500 руб. + 500 руб.) х 18% / 118%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 3 814 |
Входной НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 3 814 |
Погашена задолженность по «телу» займа предоставлением отступного | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 58, субсчет «Предоставленные займы» | 24 500 |
Погашена задолженность по процентам предоставлением отступного | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 500 |
Бухгалтерские проводки у заемщика.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения займа | |||
Получен заем | 51 «Расчетный счет» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 24 500 |
Полученный долгосрочный заем отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |||
На дату передачи отступного | |||
Начисленные по договору займа проценты отражены в составе внереализационных расходов | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 66, субсчет «Проценты по займам» | 500 |
Передано отступное в счет погашения задолженности по договору займа (24 500 руб. + 500 руб.) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 25 000 |
Списана себестоимость товаров, переданных в качестве отступного | 91, субсчет «Прочие расходы» | 41 «Товары» | 20 000 |
Начислен НДС с суммы отступного ((24 500 руб. + 500 руб.) х 18% / 118%) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 3 814 |
Погашена задолженность по договору займа предоставлением отступного | 66, субсчет «Проценты по займам» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 25 000 |
***
Кстати, не редкость, когда заем организации предоставляет ее учредитель/руководитель. Возвращенный ему отступным заем его налогооблагаемым доходом не признается, а вот полученные проценты (если был предоставлен процентный заем) считаются доходом, даже если они погашены не деньгами, а путем предоставления отступног