Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 5 за 2014 г.
А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников

Представьте себе вполне стандартную ситуацию: компания ведет несколько видов «вмененной» деятельности, по одному из которых для расчета ЕНВД используется физический показатель «количество работников». Или наряду с такой «кадровой» вмененкой применяется иной режим налогообложения. Как правило, посчитать сотрудников, непосредственно занятых в деятельности на вмененке, особого труда не составляет. Но есть еще и люди, косвенно задействованные во всей деятельности компании, — директор, бухгалтер, уборщицы, водители, грузчики и т. д. Это административно-управленческий и вспомогательный персонал (АУП).

А бывает, что и работники заняты одновременно в различных видах деятельности. Скажем, торгуют товарами в розницу и попутно оказывают клиентам бытовые услуги. Классический пример — пункты оказания фотоуслуг, где работник и фототовары продает, и заказы принимает, а нередко еще и клиентов сам фотографирует. Как говорится, и швец, и жнец, и на дуде игрец. Как «поделить» таких сотрудников? И зачем это делать? Ответ на второй вопрос очевиден: ну конечно, затем, что это позволит уменьшить налоговые платежи! А вот с первым вопросом все несколько сложнее.

Пусть пироги печет пирожник

Если в вашей компании работа организована так, что сразу понятно, кто из работников в какой деятельности задействован, то проблем с определением физического показателя не будет. Нужно максимально четко разграничить обязанности работников, прописав их в трудовых договорах и должностных инструкциях. Например, если в трудовом договоре одного сотрудника прописано, что он оформляет заказы на фотоуслуги, занимается фотосъемкой, ретушью и печатью фотографий, а в трудовом договоре другого — что он выполняет все обязанности по предпродажной подготовке, выкладке и продаже фототоваров, то, разумеется, учесть при расчете физического показателя «количество работников» по услугам нужно только первого. Иначе говоря, в такой ситуации вам надо сначала посчитать среднюю численность работников, занятых непосредственно в бизнесе, по которому налог исчисляется на основе «кадрового» показателя, без учета АУП. Затем — определить расчетным способом соответствующую численность работников АУП, относящихся к «кадровой» вмененке. И сложить оба показателя. Для расчета можно использовать формулуПисьмо Минфина от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218:

Общая численность работников по «кадровой» вмененке с учетом распределенного АУП

Каждый показатель в этой формуле рассчитывается как средняя численность сотрудников, в том числе работающих по совместительству и гражданско-правовым договорам, за каждый календарный месяцст. 346.27 НК РФ.

Обратите внимание: если значение физического показателя получилось дробным, то его нужно округлить до целых единиц по правилам математикип. 11 ст. 346.29 НК РФ. Но при этом имейте в виду, что показатель «количество работников» не может быть меньше 1. Иными словами, если у вас получилось, например, значение 0,4, то оно в нарушение всех математических законов округляется все-таки до 1Письмо Минфина от 25.01.2010 № 03-11-06/3/7.

Хороший работник везде нужен

Если четкого «разделения труда» в организации нет, то можно распределить сотрудников, непосредственно занятых во «вмененном» бизнесе, пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД по «кадровому» показателю, и иную деятельность. Наладить раздельный учет рабочего времени можно разными способами. Например:

  • <или>ввести в компании более подробный табель учета рабочего времени (в него работник будет записывать, на какую работу сколько времени он потратил в течение рабочего дня) или систему заказ-нарядов, в которых будет отражаться информация об оказанной услуге или выполненной работе;
  • <или>организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня сотрудника была связана с одним видом деятельности, а вторая — с другим.

Допустим, в компании, оказывающей фотоуслуги, введена система заказ-нарядов. Сотрудники отмечают в них время, которое тратят на прием заказов и выполнение работ, связанных непосредственно с фотографией (фотосъемка, сканирование, ретушь, печать фотографий). Остальное время приходится на продажу сопутствующих товаров. Средняя численность работников фирмы в IV квартале 2013 г. — 5 человек, общее рабочее время за квартал — 2515 ч, в том числе 1420 ч потрачено на работу, облагаемую ЕНВД по «кадровому» показателю. Тогда средняя численность работников по «кадровой» вмененке составит 2,8 человека (5 чел. х 1420 ч / 2515 ч). А уже пропорционально этому показателю можно распределить АУП способом, описанным выше.

Неудобство первого варианта заключается в том, что он достаточно трудоемок. А использование второго не всегда будет выглядеть обоснованным и правдоподобным. В общем, спор с налоговиками не исключен в обоих случаях, но вы всегда можете сослаться на то, что раздельный учет физических показателей при ведении нескольких видов «вмененной» деятельности прямо предписан закономп. 6 ст. 346.26 НК РФ. И не забудьте, что способ распределения работников обязательно нужно отразить в учетной политикеп. 2 ст. 11 НК РФ.

Совмещаете ЕНВД с иным налоговым режимом? «Делить» АУП рискованно

При совмещении вмененки с упрощенкой или вмененки с общим режимом налогообложения распределять АУП между видами деятельности нет оснований — таково мнение Минфина. Это значит, что при подсчете показателя «количество работников» надо учитывать работников, занятых в деятельности на вмененке, и всех сотрудников, относящихся к АУППисьма Минфина от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63, от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61. Логика ведомства здесь проста. При совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения предписано вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, используемых в деятельности, облагаемой по разным налоговым режимамп. 7 ст. 346.26 НК РФ. Можно распределять общие для бизнеса на УСНО и на ЕНВД расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельностип. 8 ст. 346.18 НК РФ. Но ведения раздельного учета физических показателей при совмещении различных режимов налогообложения закон не предусматриваетп. 6 ст. 346.26 НК РФ. По этой причине нельзя использовать пропорцию, аналогичную той, которая применяется для распределения сотрудников АУП при ведении нескольких «вмененных» видов деятельности.

Аналогичного подхода нередко придерживаются и суды. Арбитры указывают, что закон не обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет физических показателей при совмещении налоговых режимов. А значит, в этом случае при расчете ЕНВД учитываются все работники, занятые непосредственно во «вмененной» деятельности, и все сотрудники организации, относящиеся к АУППостановления ФАС ДВО от 22.02.2012 № Ф03-6673/2011; ФАС СЗО от 21.06.2010 № А52-5477/2009; 13 ААС от 14.10.2013 № А26-2369/2013.

Но иногда судьи соглашаются с тем, что в расчет показателя «количество работников» включаются только работники, непосредственно занятые во «вмененной» деятельности. А поскольку сотрудники АУП таковыми не являются, их вообще не нужно учитывать для целей исчисления ЕНВДПостановление ФАС УО от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3. Бывает, арбитры в целом поддерживают такой подход. Но считают, что конкретный сотрудник АУП должен учитываться при расчете физического показателя по «кадровой» вмененкеПостановление 12 ААС от 14.03.2012 № А57-13829/2011. Например это может быть бухгалтер, занимающийся на станции технического обслуживания автомобилей лишь оформлением заказ-нарядов и актов выполненных работ. Ведь он непосредственно участвует в деятельности по техобслуживанию и ремонту ТС.

Можно, конечно, наладить раздельный учет физических показателей и при совмещении налоговых режимов и распределять сотрудников АУП способом, который мы описали выше. А можно и вообще не учитывать АУП при расчете показателя «количество работников». Аргумент: учитывать нужно только работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД с «кадровым» физическим показателем. В законе нет норм, которые обязывают компанию, совмещающую различные налоговые режимы, включать сотрудников АУП в расчет среднесписочной численности работников. И даже распределять их каким-либо образом между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД, закон также не требует. Кроме того, можно сказать, что включение сотрудников АУП в расчет физического показателя ведет к двойному налогообложению, поскольку они задействованы и в иной деятельности, начисление налогов по которой не поставлено в зависимость от количества работающих в компании. Но правомерность такого подхода вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

***

В любом случае мы не рекомендуем «делить» работников пропорционально выручке от разных видов деятельности. Прежде всего потому, что расчет ЕНВД базируется не на стоимостных показателях, а на используемых вмененщиком ресурсах (таких как работники, транспортные средства, торговые объекты и т. д.), на основе количественных характеристик которых и определяется его потенциальный доход. Распределяя работников пропорционально выручке, вы этот принцип нарушите, а значит, будет меньше шансов отстоять правомерность своей позиции в суде.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание