Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2014 г.

Содержание журнала № 7 за 2014 г.
А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!

Распределяем налог по обособленным подразделениям организации

При открытии обособленного подразделения в другом субъекте РФ у организации возникает обязанность уплачивать налог на прибыль не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своего обособленного подразделения. И важно правильно рассчитать и уплатить налог на прибыль, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов.

В налоговых целях обособленным подразделением (далее — ОП) являются филиалы, представительства и любые подразделения, которые территориально расположены отдельно от организациист. 11 НК РФ.

Посчитаем...

Налоговую базу по прибыли всегда нужно рассчитывать в целом по организации. Чтобы определить сумму налога для уплаты по месту нахождения ОП, необходимо рассчитать долю прибыли, приходящуюся на него, исходя из показателей самой организации (далее — головное подразделение (ГП)) и ее ОП за отчетный (налоговый) периодабз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ, таких как:

  • среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;
  • остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Доля определяется по следующей формулеабз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ:

Доля ОП

Расчет доли прибыли, приходящейся на ГП, производится в аналогичном порядке. Только берутся данные по ГП. Поэтому все формулы, которые приводятся далее, также применяются при расчетах показателей по ГП.

Выбери меня, выбери меня...

Организация сама определяет, какой показатель она будет применять при расчетах доли прибылиабз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ:

  • <или>среднесписочную численность работников;
  • <или>расходы на оплату труда.

Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и не менять в течение годаабз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ.

ПОКАЗАТЕЛЬ 1. Среднесписочная численность работников. Удельный вес этого показателя рассчитывается так:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП

Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с требованиями, установленными Росстатомп. 78 Приказа Росстата от 28.10.2013 № 428.

ПОКАЗАТЕЛЬ 2. Расходы на оплату труда. При расчете этого показателя необходимо учитывать все расходы, перечисленные в ст. 255 НК РФп. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187.

Показатель рассчитываем по формуле:

Удельный вес расходов на оплату труда ОП

Остаточная стоимость имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется такабз. 1, 3 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046109:

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП

При расчетах учитывается стоимость ОС, которые физически находятся в ОП (независимо от того, на балансе какого подразделения учитываются ОС)п. 2 ст. 288 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2011 № 03-03-06/2/77, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513.

Стоимость определяется по данным налогового учета. Но если организация перешла на нелинейный способ начисления амортизации, то при расчетах могут использоваться данные бухгалтерского учетаабз. 10 п. 2 ст. 288 НК РФ.

Принцип расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости ОС такой же, как и при расчете налога на имущество. Исчисление производится по следующей формулеп. 4 ст. 376 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824:

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества ОП

Расчет доли прибыли и налога

Далее рассчитываем долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение организации и, соответственно, сам налог.

Пример. Расчет доли прибыли и налога на прибыль за I квартал 2014 г.

/ условие / У организации есть ОП. Учетной политикой установлено, что для расчета доли по налогу на прибыль используется показатель «среднесписочная численность работников».

Налоговая база по организации за I квартал 2014 г. составляет 1 000 000 руб. В таблице приведены данные о среднесписочной численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств.

Показатель По ГП По ОП По организации в целом
Среднесписочная численность сотрудников, чел.
Январь 53 24 77
Февраль 58 19 77
Март 46 31 77
Остаточная стоимость основных средств, руб.
На 01.01.2014 652 000 45 000 697 000
На 01.02.2014 479 000 45 000 524 000
На 01.03.2014 305 000 129 000 434 000
На 01.04.2014 135 000 260 000 395 000

/ решение / Определим показатели, необходимые для расчета доли прибыли по ОП и ГП.

Показатель По ГП По ОП По организации в целом
Среднесписочная численность работников за I квартал 2014 г., чел. 52
((53 чел. + 58 чел. + 46 чел.) / 3)
25
((24 чел. + 19 чел. + 31 чел.) / 3)
77
((77 чел. + 77 чел. + 77 чел.) / 3)
Удельный вес среднесписочной численности работников за I квартал 2014 г., % 67,53
(52 чел. / 77 чел. х 100%)
32,47
(25 чел. / 77 чел. х 100%)
100
Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал 2014 г., руб. 392 750
((652 000 руб. + 479 000 руб. + 305 000 руб. + 135 000 руб.) / 4)
119 750
((45 000 руб. + 45 000 руб. + 129 000 руб. + 260 000 руб.) / 4)
512 500
((697 000 руб. + 524 000 руб. + 434 000 руб. + 395 000 руб.) / 4)
Удельный вес остаточной стоимости основных средств за I квартал 2014 г., % 76,63
(392 750 руб. / 512 500 руб. х 100%)
23,37
(119 750 руб. / 512 500 руб. х 100%)
100
Доля прибыли, приходящаяся на ГП и ОП за I квартал 2014 г., % 72,08
((67,53% + 76,63%) / 2)
27,92
((32,47% + 23,37%) / 2)
100

Теперь рассчитаем налог на прибыль за I квартал 2014 г.

Показатель Строка декларации Расчет Сумма, руб.
Налоговая база в целом по организации за I квартал 2014 г., в том числе: Стр. 120 листа 02 1 000 000
— налоговая база по ОП Стр. 050 приложения № 5 к листу 02 1 000 000 руб. х 27,92% 279 200
— налоговая база по ГП 1 000 000 руб. х 72,08% 720 800
Сумма исчисленного налога за I квартал 2014 г. в бюджет субъектов РФ, в том числе: Стр. 200 листа 02 1 000 000 руб. х 18% 180 000
— сумма исчисленного налога в бюджет субъектов РФ по ОП Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 180 000 руб. х 27,92% 50 256
— сумма исчисленного налога в бюджет субъектов РФ по ГП 180 000 руб. х 72,08% 129 744
Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, в том числе: Стр. 200 листа 02 Данные декларации за 9 месяцев 2013 г. 144 000
— сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по ОП* Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 43 200
— сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по ГП 100 800
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ, в том числе: Стр. 271 листа 02 180 000 руб. – 144 000 руб. 36 000
— сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ по ОП Стр. 100 приложения № 5 к листу 02 50 256 руб. – 43 200 руб. 7 056
— сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ по ГП 129 744 руб. – 100 800 руб. 28 944

* Если ваше ОП создано в I квартале 2014 г., то при расчете налога на прибыль за первый отчетный период сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ будет равна нулю.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2014 г., принимается равной 1/3 суммы аванса, исчисленного за I квартал.

Показатель Строка декларации Уплачивается в целом за квартал, руб. Уплачивается ежемесячно (до 28-го числа), руб.
Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъектов РФ во II квартале 2014 г., в том числе: Стр. 310 листа 02 180 000 60 000
(180 000 руб. / 3)
— сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъектов РФ по ОП Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 50 256 16 752
(50 256 руб. / 3)
— сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъектов РФ по ГП 129 744 43 248
(129 744 руб. / 3)

На основании рассчитанных данных уплачиваем налог на прибыль и заполняем декларацию.

Уплата налога и сдача декларации

Исчисленный налог (авансовые платежи) уплачивается:

  • в федеральный бюджет — вся сумма по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениямп. 1 ст. 288 НК РФ;
  • в бюджеты субъектов РФ — и по месту нахождения организации исходя из доли прибыли, приходящейся на ГП, и по месту нахождения ее ОП исходя из доли прибыли, приходящейся на него, по ставкам, действующим на данных территорияхп. 2 ст. 288 НК РФ.

Если у ОП будет открыт свой расчетный счет, то подразделение может перечислять свой налог в бюджет самостоятельно.

Декларация представляется в налоговый орган и по месту нахождения головного подразделения, и по месту нахождения ОПп. 1 ст. 289 НК РФ.

По месту нахождения ОП декларация представляется в сокращенном видеабз. 2 п. 1.4 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей);
  • приложение № 5 к листу 02.

Приведем пример заполнения приложения № 5 к листу 02 декларации по ОП за I квартал 2014 г.

Приложение № 5 к Листу 02

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения

Расчет составлен:

2

1 — по организации без входящих в нее обособленных подразделений
2 — по обособленному подразделению
3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода
4 — по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации
Показатели Код строки Сумма (руб.)
1 2 3
Налоговая база в целом по организации 030

1

0

0

0

0

0

0

в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений 031

Доля налоговой базы (%) 040

2

7

.

9

2

Налоговая база, исходя из доли 050

2

7

9

2

0

0

Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации (%) 060

1

8

.

0

0

Сумма налога 070

5

0

2

5

6

Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации 080Если у вас вновь созданное обособленное подразделение, то стр. 80 приложения № 5 к листу 02 равна нулю

4

3

2

0

0

Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога 090

Сумма налога к доплате 100

7

0

5

6

Сумма налога к уменьшению 110

Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом 120

5

0

2

5

6

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода 121

По месту нахождения ГП представляется декларация, заполненная в целом по организации в обычном составе, в том числе приложения № 5 к листу 02 как по организации без учета данных по ОП, так и отдельно по каждому ОПабз. 1 п. 1.4 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

***

А вот если несколько ОП открыто на территории одного субъекта, тогда организация может выбрать ответственное ОП, которое будет производить уплату налога в бюджет субъекта РФ за все ОП. О таком порядке уплаты организация должна уведомить налоговые органы по месту нахождения этих ОП до 31 декабря года, предшествующего налоговому периодуабз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

В этом случае не нужно производить расчет доли прибыли отдельно по каждому ОП. Показатели для расчета и сама доля прибыли рассчитываются в целом по всем ОП, расположенным на территории одного субъекта РФ. И декларация подается только по месту нахождения ответственного ОП.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание