Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 апреля 2014 г.
Содержание журнала № 8 за 2014 г.Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых
Особенности налогообложения косметологических и массажных услуг
В тех регионах, где позволяет местное законодательство, многие парикмахерские и салоны красоты перешли на ЕНВД, упростив тем самым свой налоговый уче
Часть услуг «красоты» вычеркнули из ОКУН
С 2013 г. внесли изменения в Общероссийский классификатор услуг населению ОК
- массаж (019201);
- водолечебные процедуры (019202);
- гигиеническая чистка лица (019324);
- питательная маска для лица и шеи (019325);
- массаж лица и шеи (019326);
- комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж) (019327);
- гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук (019329);
- удаление мозолей (019331);
- смягчающие, тонизирующие ванночки и массаж ног (019332);
- услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке (019338). К бытовым услугам по коду услуги 019338 с января 2013 г. стали относиться только услуги по проведению боди-арта.
Ну а раз этих услуг с 1 января 2013 г. в ОКУН не было, то и ЕНВД по ним платить было нельз
- <или>отчетность, предусмотренную при применении общего режима:
- организациям — по НДС (ежеквартально), налогу на прибыль и налогу на имущество;
- предпринимателям — по НДС (ежеквартально) и по НДФЛ (за 2013 г.);
- <или>декларацию по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе, за
2013 г. — если предприниматель/организация когда-то подавали в инспекцию заявление о переходе на упрощенку.
Если же, помимо вышеуказанных услуг, в 2013 г. оказывались иные услуги, облагавшиеся ЕНВД, нужно было подать в инспекцию декларацию и по этому налогу.
Для запоздавших: готовимся к худшему...
Для многих салонов красоты и парикмахерских «слет» ряда услуг с ЕНВД в 2013 г. стал неожиданностью. Да и некоторые инспекции по старинке принимали декларации с несуществующими кодами ОКУН.
Теперь инспекция вполне может доначислить налоги по общему режиму или упрощенке, потребовать уплаты пеней и штрафов за несдачу деклараций по общему режиму или по УСНО за отчетные/налоговые периоды 2013 г.
Но чтобы рассчитать базу по дополнительным «общережимным» налогам, придется задним числом определить суммы выручки по медицинским услугам. При этом некоторые вмененщики не применяют ККТ и не выдают клиенту БСО, если тот не потребует такой блан
Если же из ваших документов явственно следует, что в 2013 г. вы все же оказывали медицинские услуги, при выездной проверке налоговики поймут, что вам надо было отчитываться по общей системе налогообложения (подавать декларацию по НДС и налогу на прибыль) или по упрощенке. К примеру, если в 2013 г. у вас был сотрудник, должность которого указана как «массажист», и он получал зарплату, то весьма сложно будет доказать налоговикам, что ваша организация не оказывала клиентам услуг по массажу.
...с надеждой на лучшее
Можно и поспорить с проверяющими. Вот аргументы, которые вам пригодятся.
АРГУМЕНТ 1. Для налоговых целей изменения в ОКУН не вступили в силу с 1 января 2013 г. Объясним почему.
Изменение
Такие изменения в ОКУН были опубликованы в № 2 за 2013 г. ИУС «Национальные стандарты» (выходит ежемесячно). Следовательно, для целей налогообложения ЕНВД эти изменения вступили в силу 1 апреля 2013 г. Аналогичная ситуация и со вступлением в силу Изменения
А если учитывать, что такие изменения затрагивают также налог на прибыль и налог при УСНО (по которым налоговый период — год), то можно рассудить, что для этих налогов они вступают в силу только с 2014 г. Ведь подобные изменения ухудшают положение налогоплательщиков, следовательно, не могут иметь обратной сил
Так что, если поспорить с инспекторами, можно:
- отстоять уплату ЕНВД в I квартале 2013 г.;
- попробовать освободиться от необходимости уплаты налога на прибыль или «упрощенного» налога в 2013 г.
АРГУМЕНТ 2. Исключение ряда услуг из перечня бытовых в ОКУН еще не означает, что для целей ЕНВД они стали медицинскими. Налоговый кодекс предписывает вмененщикам руководствоваться данным классификаторо
К примеру, московские налоговики соглашались с тем, что к ритуальным услугам могут относиться не только те, которые прямо упомянуты в
Вот что нам возразили на этот аргумент в Минфине.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Изменение
13/2012 ОКУНутв. Приказом Росстандарта от 12.12.2012 № 1880-ст начало действовать с 1 января 2013 г. ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии сОКУНподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому услуги, аннулированные данным Изменением из ОКУН, не могут считаться в 2013 г. бытовыми услугами.Они относятся к медицинским услугам, причем независимо от того, есть ли у оказывающей их организации (предпринимателя) «медицинская» лицензия или не
т”.
Если вам не удастся избежать уплаты налогов по общему режиму или упрощенке, есть реальные основания избежать штрафов и пеней.
АРГУМЕНТ 3. Заявите, что, уплачивая ЕНВД со спорных услуг, вы руководствовались разъяснениями
Именно ориентируясь на данный Приказ ФНС, вы и другие добросовестные плательщики ЕНВД заполняли «вмененные» декларации и указывали в строке 015 раздела 2 декларации коды новоявленных медицинских услуг (а в строке 010 — код 01 «Бытовые услуги»). А раз вы руководствовались разъяснениями налоговиков, то никакие штрафы и пени, связанные с ошибками, платить не нужн
Год 2014-й: все возвращается на круги своя
У истории с трагическим исчезновением из ОКУН некоторых услуг «красоты» есть продолжение. 28 октября 2013 г. Минздрав выпускает Приказ, очередной раз изменяющий номенклатуру медицинских услу
И в том же месяце выпущен Приказ, вносящий с января 2014 г. очередные изменения в
Во-первых, изменились названия некоторых существовавших ранее кодов: уточнили и расширили услуги по кодам 019322 (грим лица), 019323 (уход за бровями и ресницами), 019328 (маникюр и комплексный уход за кожей рук), 019330 (педикюр и комплексный уход за кожей стоп). Вновь расширили перечень услуг, объединяемый кодом 019338. Теперь, кроме услуг по проведению боди-арта, под этот код подпадают косметический татуаж (художественная татуировка, перманентный макияж), пирсинг мочки уха, косметический комплексный уход за кожей тела, удаление волос с помощью косметических средств.
Во-вторых, и это самое главное — опять в ОКУН появились коды услуг «красоты», в том числе и тех услуг, которые в 2013 г. были отнесены к медицинским:
- 019324 — спа-уход по телу;
- 019325 — косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств;
- 019326 — гигиенический массаж лица и шеи;
- 019327 — косметический комплексный уход за кожей лица и шеи.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Дата начала действия Изменения
14/2013 ОКУНутв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст — 1 января 2014 г. Поэтому применять ЕНВД по включенным в ОКУН видам деятельности можно с 1 января 2014 г.Но только если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования такие услуги переведены на ЕНВД. К примеру, если в таком правовом акте на ЕНВД переведены бытовые услуги в целом (без перечисления их отдельных групп, видов), то вышеуказанные изменения должны применяться соответственно с 1 января 2014 г.
Если же в нормативном правовом акте муниципального образования о ЕНВД были указаны конкретные виды бытовых услуг, которые затем были исключены из ОКУН, то для того, чтобы применять ЕНВД по вновь появившимся с 2014 г. бытовым услугам (которые называются иначе, чем раньше), в указанный правовой акт должны быть внесены соответствующие изменения. Обратите внимание на то, что они вступят в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее
1-го числа очередного налогового периода поЕНВДп. 1 ст. 5 НК РФ. Обратную силу изменение в правовой акт муниципального образования может иметь, если оно будет выгодно налогоплательщикамп. 2 ст. 5 НК РФ”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
Таким образом, если нет никаких преград в вашем местном законодательстве, при заполнении декларации по ЕНВД за I квартал 2014 г. смело указывайте коды своих услуг «красоты» в строке 015 раздела 2 декларации. Только логичнее брать новые, действующие коды таких услуг, а не старые (которые указаны в Порядке заполнения «вмененной» декларации).
***
Из-за переквалификации в 2013 г. части услуг из бытовых в медицинские не должно возникнуть проблем с кассовой дисциплиной. Ведь это все равно услуги населению. Поэтому при их оказании вместо чеков ККТ можно выдавать бланки строгой отчетност
Но даже если кто-либо из проверяющих будет придерживаться иной точки зрения и сочтет, что в 2013 г. надо было применять ККТ при оказании медицинских услуг, не переживайте. На дворе уже II квартал 2014 г. Значит, сроки давности для наложения штрафов за неприменение ККТ в 2013 г. уже прошли (напомним, что оштрафовать могут только в течение 2 месяцев с момента невыдачи чека