Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.
Содержание журнала № 9 за 2014 г.Дивиденды от АО по новым правилам
Когда АО — налоговый агент при выплате дивидендов
Акционерное общество, в отличие от ООО, не всегда является налоговым агентом при выплате дивидендов. Поэтому АО важно знать, когда при перечислении акционерам таких доходов у него возникают обязанности исчислить и удержать налог на прибыль и НДФЛ, а когда нет. О налоге на прибыль мы рассказывать не будем, поскольку правила стандартные.
А вот о порядке удержания и уплаты НДФЛ поговорим, потому что он особый.
Определяемся: АО — налоговый агент или нет
АО, выплачивающее дивиденды, должно исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль в следующих случаях.
НДФЛ | Налог на прибыль | ||
Акционер — нерезидент РФ | Акционер — резидент РФ | Акционер — иностранная компания | Акционер — российская компания |
АО должно удержать налог при выплате* дивидендов по акциям, которые (права по которым) учитываются держателем реестра акционеров (самим АО** или регистратором
| АО при выплате* дивидендов всегда удерживает налог, даже когда дивиденды выплачиваются через зарегистрированных в реестре акционеров депозитариев и доверительных управляющи |
* Фактически перечислить дивиденды может не АО, а по его поручению банк или держатель реестра (регистрато
** АО может быть держателем реестра своих акционеров только до 01.10.2014. Затем АО должно передать эти полномочия лицензированному регистратор
*** Если к моменту выплаты дивидендов доверительному управляющему этот управляющий не представит АО полной информации об учредителях доверительного управления (акционерах), то ФНС рекомендует АО удерживать НДФЛ и налог на прибыль по общей для российских организаций и граждан налоговой ставке —
Положения об освобождении АО от обязанностей налогового агента при выплате дивидендов депозитарию или доверительному управляющему (профучастнику РЦБ) начали действовать с
Если же АО выплачивает дивиденды по решениям, принятым раньше (довольно редкая ситуация, поскольку просрочка выплаты дивидендов чревата для АО огромным штрафом), то с дивидендов, перечисляемых депозитарию или управляющему, лучше удержать нало
«Агентские» особенности АО по «дивидендному» НДФЛ
АО должно удержать НДФЛ, исчисленный с дивидендов, при их фактической выплат
Перечислить налог в бюджет нужно не позднее 1 месяца со дня выплаты дивидендо
Отчитаться по выплаченным акционерам доходам в виде дивидендов и исчисленному с них НДФЛ акционерное общество должно так:
- <если>удержать НДФЛ не удалось, то в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и сумме исчисленного налога по форме
2-НДФЛп. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ в срок до 1 марта года, следующего за годом выплаты дивидендовп. 14 ст. 226.1 НК РФ; - <если>НДФЛ удержан, то в ИФНС нужно подать декларацию по налогу на прибыл
ьп. 2 ст. 230 НК РФ. Да-да, не удивляйтесь, именно «прибыльную» декларацию, а не справку о доходах физлица по форме2-НДФЛ. Подается декларация в сроки, установленные «прибыльными» нормамиНК РФп. 4 ст. 230, пп. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ. То есть ее надо представить за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, и далее — за каждый последующий отчетный период, а также за год.
Однако форма декларации по налогу на прибыль до сих пор еще не обновлена. И в ней для АО пока нет специальных разделов для указания всех обязательных сведени
- о доходах, в отношении которых был исчислен и удержан НДФЛ;
- о лицах, являющихся получателями этих доходов;
- о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за год налогов.
Мы спросили у специалиста Минфина о том, как указывать эти сведения в декларации до утверждения ее новой формы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ при выплате с 01.01.2014 дивидендов физлицам налоговые агенты по ст. 226.1 НК РФ представляют в налоговый орган сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов путем подачи налоговой декларации по налогу на прибыль.
Декларацию по налогу на прибыль такие налоговые агенты представляют в порядке и сроки, установленные для налоговых агентов по налогу на прибыль. То есть ее нужно представить за тот отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, а затем за все последующие отчетные периоды и за год.
До утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль нужно отчитываться по действующей форме, утвержденной Приказом ФНС от 22.03.2012
№ ММВ-7-3/174@. При этом в ней заполняется лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» с разделами А и В. В разделе А (оформляемом на каждое решение, по которому выплачены дивиденды) необходимо заполнить строки по физлицам, в частности строки 030 (дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами РФ) и 043 (сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов РФ). Несмотря на то что Порядок заполнения декларации (п. 11.4) предписывает отражать в разделе В сведения только о российских организациях — участниках (акционерах), налоговые агенты по ст. 226.1 НК РФ могут оформить этот раздел и на физических лиц”.
СОВЕТ
Одновременно с декларацией по налогу на прибыль лучше подать и справку по форме
***
А вот еще некоторые «дивидендные» особенности АО, но уже не налоговые:
- срок принятия решений о распределении прибыли отчетного периода на дивиденды ограничен:
Период, за который получена чистая прибыль, распределяемая на дивиденды | Время, когда можно принять решение о выплате дивидендо |
I квартал отчетного года | Не позднее 30 июня отчетного года |
Полугодие отчетного года | Не позднее 30 сентября отчетного года |
9 месяцев отчетного года | Не позднее 31 декабря отчетного года |
Отчетный год | На очередном годовом общем собрании, которое должно проводиться не ранее 1 марта и не позднее 30 июня года, следующего за отчетным |
Прошлые годы | В любое время |
- дивиденды выплачиваются только безналично. При этом организациям они всегда перечисляются на их счет, а гражданам — только при наличии заявления с их стороны. Если такого заявления нет, то дивиденды должны направляться акционеру почтовым переводо
мп. 8 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; - дивиденды можно выплатить имуществом, только если это предусмотрено уставо
мп. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; - дивиденды должны выплачиваться в срок: непосредственно самому акционеру — не позднее 25 рабочих дней, а депозитарию или доверительному управляющему — не позднее 10 рабочих дне
йп. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 1 ст. 8.3 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; п. 2 Положения, утв. Постановлением ФКЦБ от 02.10.97 № 27 с даты, на которую определялся список получателей дивидендов.