Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.
Содержание журнала № 9 за 2014 г.Последствия «слета» ИП с патентной системы налогообложения
НК предусматривает несколько случаев, когда предприниматель утрачивает право на применение патентной системы налогообложения
- <или>доходы от реализации, полученные в рамках всех видов деятельности, по которым применяется ПСН (а при совмещении с УСНО также учитываются и «упрощенные» доходы), с начала года превысили 60 млн руб.;
- <или>средняя численность работников ИП (в том числе тех, с кем заключены гражданско-правовые договоры) превысила 15 человек;
- <или>предприниматель не уплатил в срок единый налог при ПСН.
Предположим, что-то из перечисленного произошло. Что в такой ситуации нужно делать?
Снимаемся с учета в качестве плательщика ПСН
Порядок снятия с учета будет зависеть от того, по какой причине вы слетели с ПСН.
ПРИЧИНА 1. Превышен лимит доходов или средней численности работников.
Лимит доходов может быть превышен в любой момент, если ИП заработает с начала года нарастающим итогом более 60 млн
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Для применения патентной системы налогообложения средняя численность работников у ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период, то есть за период действия патент
ап. 5 ст. 346.43 НК РФ. Соответственно, утратить право на применение патентной системы налогообложения по данному основанию предприниматель может только по окончании периода действия патента, когда будет достоверно определена средняя численность работников”.
При расчете средней численности не учитываются работники, находящиеся в отпусках по уходу за ребенком, в отпусках по беременности и рода
При несоответствии суммы доходов или средней численности работников приведенным выше пределам первое, что нужно сделать, — это сообщить налоговикам об утрате права на
Вместе с тем в заявлении нужно указать реквизиты всех патентов, действующих на момент «слета
ПРИЧИНА 2. Неуплата части налога в срок.
Как вы помните, налог нужно уплатит
- <если>патент выдан на срок до 6 месяцев, то в полной сумме в течение 25 календарных дней после начала действия патента;
- <если>патент выдан на период свыше 6 месяцев и до года, то в размере
1/3 суммы в течение 25 календарных дней после начала действия патента, а остальную часть налога — не позднее 30 календарных дней до окончания срока действия патента или 31 декабря, если патент был выдан на год.
При «слете» с ПСН из-за неуплаты налога в срок заявление об утрате права и переходе на ОСНО подать можно, но это необязательно. ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного для уплаты налога, должна будет сама снять вас с учета в качестве применяющего ПСН и без заявлени
Если вы ведете несколько патентных видов деятельности и не заплатили налог по одному из них, то потеряете право применять ПСН именно в отношении этого вида деятельност
Смена налогового режима и уплата «непатентных» налогов
При «слете» с ПСН вы считаетесь перешедшим на общий режим налогообложения с начала того периода, на который вам был выдан патен
НДФЛ. Начислять и платить «общережимные» налоги вы должны будете как вновь зарегистрированный предпринимател
Сумму доходов вы сможете рассчитать, ведь книгу учета доходов ИП на ПСН вести обязан
Налоговики на основании вашей декларации
Авансовые платежи предприниматель должен вносить в течение года следующим образо
- за январь — июнь — не позднее 15 июля в размере
1/2 годового платежа; - за июль — сентябрь — не позднее 15 октября в размере
1/4 годового платежа; - за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере
1/4 годового платежа.
Понятно, что, если вы утратите право на ПСН после 15 июля, уплатить в срок как минимум один авансовый платеж не успеете. Однако пени из-за этого платить не придетс
По окончании года вам нужно будет определить сумму НДФЛ исходя из ваших фактических доходов и расходов, подтвержденных документами. Если же, будучи на ПСН, учет расходов вы вообще не вели, то доходы можно будет уменьшить только на профессиональный вычет, равный 20% от суммы доходо
После «слета» с ПСН остаток неуплаченного «патентного» налога погашать уже не надо. А на ранее уплаченные суммы «патентного» налога можно будет уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года, подав заявление о зачет
НДС. По общему правилу НДС уплачивается по итогам каждого квартал
В то же время если вы утратили право на ПСН не из-за превышения лимита доходов (а например, из-за того что забыли вовремя оплатить патент) и обороты у вас небольшие, то после «слета» с патентной системы вы можете направить в свою ИФНС уведомление об использовании права на освобождение от НДС с начала периода применения
Налог на имущество физлиц, используемое в предпринимательской деятельности. Этот налог должен быть уплачен не позднее 1 ноября года, следующего за годом утраты права на
Совмещение ПСН и упрощенки. В такой ситуации при утрате права на ПСН за прошедший период по бывшему патентному виду деятельности вы все равно должны будете заплатить «общережимные» налог
Также после «слета» ИП может перейти на уплату ЕНВД, конечно, если недавний патентный вид деятельности подпадает под вмененку. Для этого нужно будет подать в свою ИФНС заявление по утвержденной форме в течение 5 рабочих дней со дня начала ведения «вмененной» деятельности, то есть со дня утраты права на
Изменения, касающиеся расчета страховых взносов
Взносы ИП за себя. Как вы знаете, все ИП обязаны платить такие взнос
- за период с начала применения патентной системы до утраты права на нее — из доходов, учитываемых при исчислении НДФЛ;
- за период после утраты права на ПСН и до конца года — из доходов, учитываемых в рамках другого режима (общего, УСНО, ЕНВД).
Иными словами, изменится порядок расчета совокупных доходов за год. О том, что вы сменили налоговый режим, представители фондов, конечно, узнают. Информацию им передадут налоговики. Впервые в фонды сведения о доходах поступят как раз за
Немаловажное значение при применении спецрежимов имеет и момент уплаты взносов. Те взносы, которые вы уплатили в период применения ПСН, вы сможете учесть при расчете НДФЛ. А учет взносов, уплаченных после утраты права на ПСН, будет зависеть от режима налогообложения, который вы будете применят
- при «доходно-расходной» УСНО или при уплате НДФЛ взносы можно будет учесть в расходах;
- при «доходной» УСНО или ЕНВД можно уменьшить на них сумму исчисленного налога.
Взносы ИП с выплат работников. Предприниматели, у которых есть работники, платят страховые взносы и с их выпла
Остальные ИП на ПСН вправе применять льготные тарифы взносов в размере 20% в
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В данном случае по аналогии с НК РФ в части утраты права на применение патентной системы налогообложения пересчет страховых взносов должен быть сделан с начала того периода, на который был выдан патент. В связи с этим если ИП применял пониженные тарифы страховых взносов в период применения ПСН, то он должен будет доначислить и уплатить взносы, рассчитанные по основным тарифам, а также представить корректирующую отчетность за отчетные периоды применения
ПСНп. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При этом обязательства заплатить штрафы или пени у предпринимателя не возникаетПисьмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084”.
Таким образом, после утраты права на ПСН у вас может измениться тариф для расчета взносов. Но если после «слета» вы будете применять, например, УСНО в отношении своей недавней «патентной» деятельности, то можете снова оказаться в числе применяющих
***
После утраты права на патентную систему вы сможете опять начать ее применять уже со следующего календарного год