Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2015 г.
Содержание журнала № 10 за 2015 г.Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика
У одного из наших читателей сложилась такая ситуация. Поставщик со своего склада отгрузил покупателю товар c условием последующей оплаты. Водитель, который принимал товар, не сверил его количество с данными в первичных документах. Кладовщик покупателя при приемке товара на свой склад обнаружил недостачу, в связи с этим он составил акт об установленном расхождении по количеству (форма
Документальное оформление недостачи
Если по факту получено другое количество товара, нежели указано в товарной накладной, то оформить это можно двумя способами:
- <или>поставщик может внести в
ТОРГ-12 исправления. При этом заверить исправления должен сотрудник поставщика, имеющий доверенность на отпуск материальных ценностейп. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; - <или>ТОРГ-12 не исправляется, но на сумму недостачи покупатель оформляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству товаров по форме
№ ТОРГ-2 (или другой документ по самостоятельно разработанной и утвержденной форме) — в четырех экземплярахп. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. При этом поставщику не обязательно участвовать при составлении акта по форме№ ТОРГ-2 и подписывать его, так как за поставщика это может сделать компетентный представитель незаинтересованной организации. ИменноТОРГ-2 (или аналогичный документ) служит основанием для выставления покупателем претензии поставщику. И один его экземпляр передается поставщику вместе с претензией.
Так что покупатель использовал допустимый способ оформления недостачи.
Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру
Это зависит от ситуации.
СИТУАЦИЯ 1. Счет-фактура на отгруженные покупателю товары был выписан в момент отгрузки. Тогда в течение 5 календарных дней после признания претензии должен быть выписан корректировочный счет-фактур
СИТУАЦИЯ 2. На момент получения претензии от покупателя счет-фактура еще не был выписан. Тогда счет-фактура составляется уже на правильное количество товара (то есть с учетом претензии покупателя). Следовательно, в корректировочном счете-фактуре нет необходимости.
Учет у покупателя
Рассмотрим учет на конкретном примере. Согласно
ВАРИАНТ 1. Счет-фактура был передан покупателю вместе с товаром.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату оприходования товара на склад и получения отгрузочного счета-фактуры | |||
Оприходован товар, фактически поступивший на склад на основании товарной накладной ((53 000 руб. – 7950 руб.) х 100 / 110) | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 40 954,55 |
Отражена сумма НДС по фактически оприходованному товару на основании счета-фактуры ((53 000 руб. – 7950 руб.) х | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 4 095,45 |
НДС по товару принят к вычету на основании счета-фактуры | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 4 095,45 |
При получении отгрузочного счета-фактуры покупатель регистрирует его данные в книге покупок только в части товара, фактически принятого на учет. При этом полученный позже корректировочный счет-фактура ни в книге покупок, ни в книге продаж не регистрируется, так как к вычету была принята верная сумма | |||
На дату оформления акта о недопоставке и выставления претензии поставщику | |||
Отражена недостача товара по товарной накладной | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 7 950,00 |
На дату признания претензии поставщиком | |||
Отражено уменьшение задолженности по поставке на сумму признанной претензии | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» | 7 950,00 |
ВАРИАНТ 2. Счет-фактуру поставщик выставляет уже после признания претензии сразу на верную сумму поставки. В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату оприходования товара на склад | |||
Оприходован товар, поступивший на склад на основании накладной ((53 000 руб. – 7950 руб.) х | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 40 954,55 |
Отражена сумма НДС по оприходованному товару на основании товарной накладной ((53 000 руб. – 7950 руб.) х | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 4 095,45 |
На дату оформления акта о недопоставке и выставления претензии покупателю | |||
Отражена недостача товара по товарной накладной | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 7 950,00 |
На дату признания претензии поставщиком | |||
Отражено уменьшение задолженности на сумму признанной претензии | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» | 7 950,00 |
На дату поступления отгрузочного счета-фактуры | |||
НДС по товару принят к вычету на основании счета-фактуры | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 4 095,45 |
Данные отгрузочного счета-фактуры регистрируются в книге покупо |
Учет у поставщика
Так же как и у покупателя, рассмотрим два варианта внесения исправлений в бухучет у поставщика.
ВАРИАНТ 1. Счет-фактура передается покупателю вместе с товарной накладной в момент отпуска товара.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На день отгрузки товара и выставления отгрузочного счета-фактуры | |||
Отражена выручка по отгруженному товару | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» | 53 000,00 |
Отражен НДС по отгруженному товару (53 000 руб. х | 90, субсчет 3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 4 818,18 |
Данные выставленного отгрузочного счета-фактуры вносятся в книгу прода | |||
На день признания претензии | |||
СТОРНО Скорректирована выручка на сумму претензии | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90, субсчет 1 «Выручка» | 7 950,00 |
Если подлежит корректировке отгрузка за предыдущий отчетный период, то все исправления делаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | |||
На день выставления корректировочного счета-фактуры | |||
СТОРНО Скорректирован НДС на стоимость недогруженного товара (7950 руб. х | 90, субсчет 3 «НДС» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 722,73 |
Данные корректировочного счета-фактуры заносятся в книгу покупо |
ВАРИАНТ 2. Поставщик выставляет отгрузочный счет-фактуру после признания выставленной претензии.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На день отгрузки товара | |||
Отражена выручка по отгруженному товару | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» | 53 000,00 |
На день признания претензии | |||
СТОРНО Скорректирована выручка по отгруженному товару на сумму претензии | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90, субсчет 1 «Выручка» | 7 950,00 |
На день выставления отгрузочного счета-фактуры | |||
Отражен НДС по фактически отгруженному товару ((53 000 руб. – 7950 руб.) х | 90, субсчет 3 «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 4 095,45 |
Данные выставленного отгрузочного счета-фактуры вносятся в книгу прода |
Что касается «прибыльного» учета, то, если отгрузка, выставление претензии и ее признание произошли в одном отчетном периоде, никаких исправлений делать не придется. По итогам этого отчетного периода в декларации просто будет отражена верная сумма дохода. Но даже если выявление недостачи при отгрузке и признание претензии произошли в разных отчетных периодах, то уточненка по прибыли тоже не нужна. В нашей ситуации был излишне уплачен налог на прибыль. В таких случаях поставщик имеет право не пересдавать уточненку по прибыли за период отгрузки, а скорректировать доход на сумму недостачи в том отчетном периоде, в котором искажение налоговой базы было обнаружено, то есть после признания претензии, выставленной покупателе
***
Если все же у покупателя сложилась подобная ситуация, то после признания претензии поставщик обязан либо допоставить ему това