Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июня 2015 г.

Содержание журнала № 13 за 2015 г.
Н.В. Цыбина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Товары с выставки

Уценка и продажа выставочных образцов

Одним из способов прорекламировать новый товар и найти новых клиентов является участие в выставках. Вы привозите на выставку демонстрационный образец, предъявляете его потенциальным клиентам и, возможно, даже продаете его в конце выставки. Правда, здесь есть небольшой минус: выставочный экземпляр часто теряет свой первоначальный вид и впоследствии реализуется по сниженной цене.

Рассмотрим, как правильно учесть продажу, и ответим на несколько вопросов, возникающих в связи с этим.

Как отправить образцы товаров на выставку и обратно?

Это внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы: складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке (например, маркетинговый отдел). Такое перемещение ТМЦ ничем не регулируется, и организация сама решает, какими документами его оформить. Например, может быть подготовлен следующий комплект документов:

— первая накладная — на перемещение демонстрационного товара на выставку. При этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение — склад, а в графе «Получатель» — маркетинговый отдел;

— вторая — на перемещение с выставки на склад, и отправителем будет маркетинговый отдел, а получателем — склад;

  • документы на перевозку для подтверждения расходов по доставке:
  • документы на монтаж и наладку образцов:
  • <если>этим займется сторонняя организация-подрядчик, то у вас будут договор и акт выполненных работ;
  • <если>ваша организация возьмет эти работы на себя, то понесенные расходы подтверждаются в удобной для вас форме.

Поскольку в нашем случае демонстрационные образцы после выставки будут проданы, изначально учитывать их нужно в качестве товара по счету 41 «Товары». К этому счету желательно открыть несколько субсчетов, например субсчет 5 «Товар на выставке» и субсчет 1 «Товар на складе»п. 2 ПБУ 5/01.

Если демонстрационные образцы в дальнейшем вы не собираетесь продавать, то расходы на их приобретение или создание спишите сразу на счет 44 «Расходы на продажу» как рекламные расходы.

Что же касается НДС, то так как при перемещении товара на выставку нет реализации, нет и объекта обложенияподп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Как провести уценку выставочных образцов?

После того как образцы вернулись на склад, возникает необходимость оценить имеющиеся дефекты, повреждения, потерю товарного вида и дать стоимостную оценку этого урона. Это делается в следующей последовательности.

ШАГ 1. Руководитель издает приказ на проведение оценки образца, чтобы определить, на какую сумму снизилась его стоимость после выставочных «испытаний» товара. В нем должно быть указано, кто из сотрудников будет ее проводить, например сотрудники технического и маркетингового отдела.

ШАГ 2. Специалисты проверяют выставочные образцы на предмет потери товарного вида, выявления дефектов и наличия других повреждений. Результаты оценки заносятся в акт об уценке товарно-материальных ценностей по форме МХ-15 (или по собственной форме), который затем подписывается его составителями и материально-ответственными лицамип. 9.29 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5. Приложите к акту фотографии демонстрационных образцов до и после выставки, другие документы, свидетельствующие о дефектах.

ШАГ 3. Заполненный и подписанный акт об уценке утверждается руководителем организацииУказания, утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.99 № 66. Один экземпляр акта остается на складе, второй — передается в бухгалтерию.

В каких случаях и как отразить уценку образца в бухучете?

Указанную в акте сумму, на которую уценивается выставочный товар, в принципе можно и не отражать в бухучете. Такая необходимость возникает, только если демонстрационный образец планируется продавать лишь в следующем году, а сумма, на которую уменьшилась стоимость демонстрационного образца, существенна для организации.

Также иногда отражают уценку в бухучете из-за того, что она была сделана и в налоговом учете, а учитывать разницы по ПБУ 18/02 не хочется.

Теперь посмотрим, как отразить уценку.

СПОСОБ 1. Списываем ее за счет резерва под снижение стоимости МПЗабз. 1 п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Его сумма будет равна сумме уценки, указанной в акте МХ-15пп. 5, 6, 9 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний. При этом резерв под снижение стоимости необходимо создать отдельно по каждому из выставочных образцов, так как его списание производится по мере продажи тех товаров, по которым и был начислен резервп. 20 Методических указаний.

Если вы не смогли продать выставочный образец по предложенной рыночной цене, то сделайте повторную уценку и увеличьте резервпп. 2, 4 ПБУ 21/2008.

Восстанавливаем же ранее начисленный резерв только после реализации уцененных товаров на основании бухгалтерской справкип. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Если на конец года выставочные образцы не были проданы, то в балансе (раздел «Оборотные активы», строка «Запасы») они будут отражаться по фактической себестоимости за минусом уценки. А сумма резерва под снижение стоимости МПЗ указывается в пояснении к бухгалтерскому балансу в разделе 4.1 «Наличие и движение запасов»п. 4 приложения № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Пример. Отражение в бухучете уценки выставочных образцов

/ условие / Фирма закупила для дальнейшей реализации оборудование Euroklav 23 VS+ по закупочной цене 188 210 руб., в том числе НДС 18% — 28 710 руб. Это оборудование было использовано как образец на выставке, после окончания которой было уценено на 20%. Сумма уценки составила 31 900 руб. ((188 210 руб. – 28 710 руб.) х 20%). Продать это оборудование удалось за 151 630 руб. (128 500 руб. + 128 500 руб. х 18%).

/ решение / В бухучете все операции надо отразить так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату оприходования оборудования
Оприходован приобретенный для перепродажи товар
(188 210 руб. – 28 710 руб.)
41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складе» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 159 500
Отражен НДС по оприходованному товару 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 28 710
НДС по товару принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 28 710
На дату перевозки оборудования на выставку
Отражено внутреннее перемещение выставочного образца со склада на выставку (на основании накладной ТОРГ-13) 41, субсчет 5 «Товары на выставке» 41, субсчет 1 «Товары на складе» 159 500
На дату перевозки оборудования с выставки на склад
Отражено внутреннее перемещение выс­тавочного образца с выставки на склад (на основании накладной ТОРГ-13) 41, субсчет 1 «Товары на складе» 41, субсчет 5 «Товары на выставке» 159 500
На дату утверждения акта об уценке оборудования
Начислен резерв под снижение стоимости выставочного образца 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» 31 900
На дату продажи оборудования
Отражен доход от реализации выставочного образца 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 151 630
Начислен НДС
(128 500 руб. х 18/100)
90, субсчет 3 «НДС» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 23 130
Списана себестоимость проданного выставочного образца (на основании бухгалтерской справки) 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 41, субсчет «Товары на складах» 159 500
Восстановлен ранее начисленный резерв по уцененному выставочному образцу (на основании бухгалтерской справки) 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 31 900

СПОСОБ 2. Списываем сумму уценки сразу в расходы. Для этого согласно учетной политике относим ее после получения акта об уценке с кредита счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складе», в дебет счетов:

  • <или>91 «Прочие доходы и расходы»;
  • <или>44 «Расходы на продажу»п. 16 ПБУ 10/99.

Как отразить уценку образца в налоговом учете

СПОСОБ 1. Сумма уценки выставочных образцов списывается как ненормируемые рекламные расходы организации в прочие расходып. 4 ст. 264 НК РФ в том отчетном периоде, в котором акт по форме № МХ-15 был составлен. Если посмотреть на данные из нашего примера, то это будет выглядеть так.

Содержание операции Доход, руб. Расход, руб. Финансовый результат, руб.
Проведение уценки образца 31 900Затраты на рекламу –31 900
Реализация выставочного образца 128 500Выручка от продажи 127 600Фактическая себестоимость выставочного образца +900

СПОСОБ 2. Сумма уценки не отражается в налоговом учете.

Содержание операции Доход, руб. Расход, руб. Финансовый результат, руб.
Реализация выставочного образца 128 500Выручка от продажи 159 500Фактическая себестоимость выставочного образца –31 000

Получается, что при этом способе выставочный образец будет продан с убытком, который вы учтете в базе по прибыли в том периоде, в котором образец был проданп. 2 ст. 268 НК РФ.

При реализации уцененных выставочных образцов возникает объект обложения по НДСп. 1 ст. 146 НК РФ. Исчисляться налог будет с продажной стоимости в общем порядкеп. 1 ст. 154 НК РФ.

***

Выбор способа отражения уценки в бухгалтерском и налоговом учете зависит от ваших собственных предпочтений. И не забудьте закрепить используемый способ в учетной политикеп. 4 ПБУ 1/2008.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание