Из ЗАО в ООО: трудовые вопросы и НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июня 2015 г.

Содержание журнала № 13 за 2015 г.
На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Из ЗАО в ООО: трудовые вопросы и НДФЛ

При преобразовании ЗАО в ООО бухгалтерам надо уделить внимание вопросам, связанным с уплатой НДФЛ и отчетностью по нему. Кроме того, кадровая работа часто лежит на бухгалтерии, поэтому мы ответим и на вопросы наших читателей, связанные с трудовыми отношениями.

Уведомляем работников о преобразовании

Марина

Собственники приняли решение о преобразовании ЗАО в ООО. Сейчас определяемся со сроками, планируем, что нужно сделать. Серьезный вопрос по отношениям с работниками: надо ли их уведомлять за 2 месяца о нашей реорганизации? Никаких изменений в должностях, объемах работы не планируем. Сокращений тоже.
Нужно ли после преобразования заключать с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам и делать записи в трудовых книжках?

: При преобразовании ЗАО в ООО изменяется организационно-правовая форма, указание на которую должно содержаться в наименовании юридического лицап. 1 ст. 54 ГК РФ. В законодательстве нет обязанности уведомлять работников о предстоящем преобразовании и/или изменении наименования. При этом преобразование не является основанием для расторжения трудовых договоров с работникамич. 5 ст. 75 ТК РФ. Как оформить изменения в такой ситуации, нам разъяснил специалист Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

В трудовом договоре указываются наименование работодателя и его идентификационный номер налогоплательщика. Они относятся к обязательным сведениям, вносимым в трудовой договорст. 57 ТК РФ. Если этих актуальных данных о работодателе в трудовом договоре нет, он должен быть дополнен недостающими сведениями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора.

Поскольку при преобразовании ЗАО в ООО меняется и наименование организационно-правовой формы работодателя, и его ИНН, после преобразования потребуется внести дополнения в трудовые договоры с работниками.

По общему правилу о предстоящих изменениях условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель должен уведомить работника в письменной форме не позднее чем за 2 месяцаст. 74 ТК РФ. Однако это правило предусмотрено для изменения условий трудовых договоров. Из-за преобразования ЗАО в ООО условия трудовых договоров не меняются.

Таким образом, при изменении наименования работодателя и его ИНН достаточно внести новые сведения в текст трудового договора — без уведомления об этом работника за 2 месяца.

Также надо сделать записи в трудовых книжках работников об изменении наименования работодателя.

На трудовом договоре с каждым работником надпись об изменении работодателя можно сделать так.

С 15 июня 2015 г. Закрытое акционерное общество «Сияние» преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Сияние».

ИНН ООО «Сияние» — 77ХХХХХХХХ.

Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.06.2015 № 5687152399111.

Генеральный директор ООО «Сияние»
 
А.В. Михалик

Если работник не принесет вам свой экземпляр трудового договора, можно передать ему под роспись уведомление о преобразовании и изменении данных работодателя (с вышеприведенным текстом). Можно также сделать для него копию/дубликат трудового договора с проставленной отметкой и передать под роспись.

Когда работников много, делать от руки подобные записи на всех трудовых договорах довольно трудоемко. Чтобы облегчить эту задачу, можно сделать штамп — останется лишь расписаться руководителю.

Запись в трудовой книжке каждого работника можно сделать в том же порядке, который предусмотрен при переименовании организациип. 3.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69:

  • в графе 3 раздела «Сведения о работе» укажите: «Закрытое акционерное общество «Сияние» преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Сияние» с 15 июня 2015 г.»;
  • в графе 4 укажите: «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.06.2015 № 5687152399111»;
  • графы 1 и 2 (дата и номер записи) не заполняются.

Считаем отпуска в реорганизованном ООО

Александр

ЗАО будет преобразовываться в ООО в середине года. Часть работников уже отгуляли отпуска (в бытность ЗАО) — но не все. Надо ли при преобразовании выплачивать работникам, не отгулявшим отпуск, компенсации за неиспользованный отпуск (все переходят в ООО)?
Когда после преобразования ООО будет начислять отпускные работникам, надо считать отпускной стаж с учетом работы в ЗАО? Нужно ли при расчете таких отпускных учитывать выплаты работникам, которые они получили от ЗАО?

: При преобразовании ЗАО в ООО не нужно выплачивать работникам компенсации за неиспользованные дни отпуска. Поскольку они выплачиваются только при увольнении работников, а реорганизация не требует увольнениястатьи 75, 127 ТК РФ.

Поскольку трудовые отношения с работниками сохраняются, их отпускной стаж не прерывается. Значит, при его расчете для вашего работника нужно учесть стаж работы в ЗАО. Также ООО должно рассчитывать отпускные с учетом выплат работнику в реорганизованной компании (ЗАО)ст. 139 ТК РФ.

Учтите также, что при преобразовании сохраняет свое действие и график отпусковст. 75 ТК РФ. Так что утверждать новый не требуется.

2-НДФЛ за год реорганизации потребуются как от ООО, так и от ЗАО

Екатерина, Москва

Наша компания преобразована из ЗАО в ООО 20.04.2015. Как сдавать справки 2-НДФЛ за 2015 г.? Может ли ООО сделать это за ЗАО и сколько справок надо будет представить в инспекцию по каждому работнику (если они получали только денежные выплаты в рамках трудового договора):

  • одну справку — общую по доходам за весь 2015 г. — как до реорганизации (от ЗАО), так и после нее (от ООО);
  • две справки — одну по доходам, полученным от ЗАО за период с 01.01.2015 по 19.04.2015, вторую справку 2-НДФЛ — по доходам от ООО за период с 20.04.2015 по 31.04.2015?

: НДФЛ — годовой налог, и в 2015 г. источниками выплаты дохода работникам выступали две разные организации, поэтому и отчитываться надо будет по двум периодамп. 3 ст. 55 НК РФ:

  • по доходам, полученным работниками с начала года и до момента регистрации преобразования, должно отчитаться ЗАО;
  • по доходам, полученным работниками с даты преобразования и до конца 2015 г., должно отчитаться ООО.

Таким образом, в инспекцию не позднее 1 апреля 2016 г. нужно подать справки 2-НДФЛ за два разных налоговых периода от лица двух разных компаний.

Правда, ФНС считает, что возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица не предусмотрена в НКПисьма ФНС от 26.10.2011 № ЕД-4-3/17827@, от 13.08.2009 № 3-5-04/1257@. Поэтому в идеале справки 2-НДФЛ реорганизуемая организация (ЗАО) должна была представить до момента прекращения своей деятельности.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Юридическое лицо, реорганизованное в форме преобразования (ЗАО), считается прекратившим деятельность с момента государственной регистрации ОООп. 4 ст. 57 ГК РФ. По общему правилу налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в инспекцию по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ.

Вместе с тем ЗАО — налоговый агент, сведения которого подлежат передаче в срок до 01.04.2016, прекращает свое существование в апреле 2015 г. и не может подать такие сведения от своего имени в установленный Кодексом срок. Поэтому сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за период времени от начала налогового периода до дня, предшествующего дню государственной регистрации преобразования, ЗАО должно было представить в инспекцию до момента прекращения своей деятельностиПисьмо Минфина от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173.

Если же ЗАО не представило до преобразования 2-НДФЛ в инспекцию, то ООО не может этого сделать. В таком случае сведения по форме 2-НДФЛ считаются непредставленными.

Полученные работниками доходы за период со дня государственной регистрации преобразования (создания ООО) по 31.12.2015 включительно учитываются в справке 2-НДФЛ, представляемой ООО по итогам 2015 г.

Обратите внимание на то, что дату получения дохода надо определять по правилам ст. 223 Налогового кодекса, а не просто по факту перечисления денег на счет работника или их выдачи из кассы организации. Так, доходы в натуральной форме считаются полученными в тот день, когда работнику были переданы такие доходы. А вот для денежной части оплаты труда установлены иные правилап. 2 ст. 223 НК РФ.

Для НДФЛ вид выплат имеет значение

Лиза

ЗАО преобразовалось в ООО в апреле 2015 г. Имеет ли для целей НДФЛ значение, какую именно выплату из кассы или с расчетного счета получает работник от ЗАО или ООО в месяце преобразования? Или важна лишь дата выплаты? К примеру, если аванс за апрель выплачивается из кассы ЗАО до преобразования — это будет доход, выплаченный ЗАО или ООО?

: Надо ориентироваться на общие нормы определения даты возникновения доходов, закрепленные в Налоговом кодексе. А на них влияет вид выплаты. Поскольку в вашем случае речь идет об оплате труда работников, датой возникновения такого дохода признается конец месяца, за который начислен авансп. 2 ст. 223 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В целях исчисления НДФЛ при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанностип. 2 ст. 223 НК РФ. Исключение предусмотрено только для случаев прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца.

При реорганизации организации в форме преобразования трудовой договор сохраняет свое действиеч. 5 ст. 75 ТК РФ. Поскольку при преобразовании в апреле 2015 г. ЗАО в ООО прекращения трудовых отношений не происходит, то днем выплаты дохода в виде оплаты труда за апрель 2015 г. является 30.04.2015. Из этого следует, что зарплата, начисленная за апрель 2015 г., и налог с нее должны быть учтены в справке 2-НДФЛ, представляемой ООО по итогам 2015 г.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Как видим, не важно, выплачен аванс до дня реорганизации, после этого дня или непосредственно в день ее регистрации. Поскольку аванс выплачивается за текущий месяц, он в конце месяца станет доходом, выплаченным ООО. И именно ООО должно указать его в справке 2-НДФЛ.

Доход, выплаченный в день регистрации преобразования, — это выплата ООО

buh_Viktoria

Куда при заполнении справки 2-НДФЛ отнести доход в виде арендной платы за использование личного имущества работника, если выплата сделана из кассовой выручки в день регистрации преобразования ЗАО и создания нового ООО:

  • к доходам, полученным от ЗАО;
  • к доходам полученным от ООО?

: Датой получения дохода в виде арендной платы является день ее выплатып. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому в таком случае важно определить, к чьей деятельности относится день реорганизации: к деятельности ЗАО или ООО. В этот день ЗАО прекращает свою деятельность: оно ликвидируется и на этом все его действия заканчиваются. Появляется ООО, следовательно, оно и будет источником выплатып. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Согласен с этим и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если доходы выданы работнику из кассы организации в день регистрации государственной реорганизации в форме преобразования, то такие доходы надо относить к доходам, выплаченным новой организацией, то есть ООО.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Работнику для имущественного вычета нужно новое уведомление

Светлана Сергеевна

Сможет ли наше ООО после преобразования продолжать предоставлять работнику имущественный вычет на основании уведомления, полученного им в налоговой инспекции? Потому что иначе (если посылать работника за новым уведомлением) получится, что 1 или даже 2 месяца (пока инспекция не выдаст ему новое уведомление) он будет лишен этого вычета.

: В уведомлении указывается наименование конкретного работодателя. Хотя ООО и является правопреемником ЗАО, нужно попросить работника принести новое уведомление из инспекцииутв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. В нем в качестве работодателя должно быть указано ООО.

Чтобы получить такое уведомление, работник должен будет написать в инспекцию заявление о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если работник ЗАО получал имущественный вычет на основании уведомления от налоговой инспекции, то после преобразования ЗАО в ООО он может продолжить получать такой вычет. Однако для этого ему надо представить в бухгалтерию ООО новое уведомление, полученное в налоговой инспекции на основании данных о фактически предоставленном в 2015 г. имущественном вычете. Чтобы получить такое уведомление, потребуется представить в инспекцию справку 2-НДФЛ о доходах, выплаченных работнику до преобразования ЗАО.

Работнику, который планирует получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ после окончания 2015 г. в налоговой инспекции, потребуются сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 г. как от ЗАО, так и от ООО.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Как видим, без справки 2-НДФЛ от ЗАО работник не сможет подтвердить остаток имущественного вычета.

Если ЗАО до своей ликвидации выдало справку 2-НДФЛ, а работник оперативно получил в инспекции новое уведомление на ООО и принес его вам, то все равно месяц или два могут «потеряться» для вычета. Ведь ваше ООО будет предоставлять работнику вычет с того месяца, когда он принесет вам новое уведомление и напишет новое заявление на вычетст. 220 НК РФ. Но работник сможет добрать имущественный вычет за «потерянные» месяцы в дальнейшем:

  • <или>через вашу организацию, получив в инспекции уведомления на следующий год;
  • <или>через инспекцию, подав по итогам 2015 г. декларацию 3-НДФЛ. В ней надо показать свои доходы и вычеты, предоставленные работодателями (ЗАО и ООО), а также заявить недостающую сумму вычета. Затем инспекция вернет излишне уплаченный налог.

Отметим, что известны случаи, когда организации предоставляют своим работникам вычеты за месяцы, предшествовавшие тому месяцу, когда работник приносит в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции. Инспекторы считают это ошибкойПисьма Минфина от 22.08.2014 № 03-04-06/42092; ФНС от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217@. Некоторые суды их поддерживаютсм., например, Постановления АС ЗСО от 17.02.2015 № Ф04-13816/2014; 11 ААС от 01.09.2014 № А55-2089/2014, однако другие судьи встают на сторону организацийсм., например, Постановления АС УО от 29.09.2014 № Ф09-5902/14; ФАС СЗО от 21.04.2014 № А56-40817/2013.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кадры / оплата труда»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ