Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июля 2015 г.

Содержание журнала № 14 за 2015 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Торговый сбор пришел в Москву

Кому готовиться к уплате сбора, а кому — нет

Итак, чуда не случилось, мораторий на торговый сбор не ввели, поэтому он действует на территории г. Москвы с 01.07.2015Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62 (далее — Закон № 62).

А значит, организациям и предпринимателям, которые ведут торговую деятельность в г. Москве (даже если они состоят на учете в ИФНС в других регионах, например в Московской области), придется вставать на учет в качестве плательщиков торгового сбора и платить его.

О том, кто является плательщиком сбора, каков объект обложения, как и когда платить сбор, а также о пробелах и недоработках, которые допустили законодатели при принятии Закона, мы рассказывали в , 2015, № 3, с. 82. Но вся беда в том, что, приняв сырой Закон в ноябре прошлого года, федеральные законодатели к этой теме больше не возвращались. И поэтому основной блок вопросов наших читателей связан как раз с тем, являются ли организация/предприниматель плательщиками торгового сбора в той или иной ситуации. И, соответственно, нужно ли вставать на учет в ИФНС, и если да, то в какую именно.

В последнее время некоторые из этих вопросов разрешились благодаря разъяснениям ФНС и Минфина. Да и на сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы выделен целый раздел, посвященный торговому сбору, причем довольно интересныйсайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы. Напомним, указанный Департамент — как раз тот орган, который будет собирать, обрабатывать и передавать в ИФНС сведения об используемых торговых объектах, расположенных на территории Москвыпп. 1—3 ст. 418 НК РФ; ст. 4 Закона № 62. А именно выявлять объекты обложения сбором, о которыхп. 4 ст. 418 НК РФ:

  • <или>сами плательщики не уведомили налоговиков (и как следствие, не встали на учет);
  • <или>плательщики представили налоговикам уведомления, но указали в них недостоверные сведения.

Из информации, содержащейся на сайте, можно хотя бы понять, какими нормами они собираются руководствоваться при отнесении объектов торговли к стационарной торговой сети, имеющей и не имеющей торговые залы, к нестационарной торговой сети, к разносной и развозной торговле, к розничным рынкам и складам. Например, эти понятия есть в проекте постановления Правительства Москвы, утверждающем порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором. И хотя это еще не официальный документ, из него можно понять, что к чему. Кроме того, на сайте даны ответы на часто задаваемые вопросы. И хотя сам Департамент говорит о том, что эти ответы не являются официальными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (и это понятно, поскольку он не уполномочен их даватьст. 34.2 НК РФ), тем не менее они будут полезны организациям и ИП. А теперь перейдем к проблемам потенциальных и реальных плательщиков торгового сбора.

Торговля через один магазин — это тоже «торговая сеть»?

Плательщиками торгового сбора являются организации и ИП, которые с использованием объектов торговли (движимого или недвижимого имущества) ведут на территории г. Москвып. 1 ст. 411, п. 2 ст. 413 НК РФ; ст. 2 Закона № 62:

  • <или>торговлю через объекты нестационарной торговой сети;
  • <или>торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме автозаправок);
  • <или>торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Однако что понимается под этими объектами, в гл. 33 НК не сказано (дано только определение торговлиподп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).

Конечно, определения, например, таких терминов, как «стационарная торговая сеть» и «нестационарная торговая сеть», можно найти в главах 26.3 и 26.5 Налогового кодекса. Но понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические термины должны использоваться в том значении, которое дано в конкретной главе Кодексап. 3 ст. 11 НК РФ.

Поэтому нормы, написанные для вмененщиков и патентников, нам в этом случае не помогут. А если нам неизвестно, что понимается под тем или иным объектом торговли, который и является объектом обложения торговым сбором, можно говорить о том, что этот сбор нельзя считать установленным. Причем это касается всех торговцев, а не только тех, которые владеют единственным магазином или киоском. Вопрос только в том, готов ли кто-то из них на этом основании доказывать в суде невозможность уплаты торгового сбора.

А те организации и ИП, которые торгуют через единственный магазин (киоск, павильон и т. п.), считают, что они не должны платить торговый сбор, руководствуясь следующим.

Для того чтобы понять, что имеется в виду под тем или иным термином, мы должны пользоваться его определением, данным в профильной отрасли законодательствап. 1 ст. 11 НК РФ. Что, собственно, владельцы единственного объекта торговли и делают. Они смотрят определение торговой сети из Закона о госрегулировании торговой деятельности. А в нем под торговой сетью понимается «совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации»п. 8 ст. 2 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ. Из этого определения следует, что если у вас есть только один объект торговли (магазин, киоск, павильон и т. д.), то он не является объектом торговой сети. Соответственно, можно сделать вывод, что и торговый сбор с такого объекта платить не надо.

Казалось бы, все логично. Однако не верится, что законодатели хотели взимать торговый сбор только с сетевиков.

Кстати, на сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы тоже размещена противоречивая информация. С одной стороны, в разделе «Нормативно-правовые акты» в числе документов, которыми чиновники собираются руководствоваться при выявлении плательщиков сбора, указанысайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы:

С другой стороны, на сайте Департамента также сказано, что в основе концепции торгового сбора два режима налогообложения: патентная система налогообложения и ЕНВДсайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы. Там же размещен проект постановления Правительства Москвы, утверждающий порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором. Так вот, в нем тоже даются определения всех поименованных в гл. 33 НК объектов. Но они несколько отличаются от понятий, содержащихся в гл. 26.3 и 26.5 НК РФ, хотя и близки к ним.

Так, к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, относятся как отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), так и расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые одной организацией или ИП для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетовп. 1.5 проекта постановления Правительства Москвы, утверждающего порядок сбора и обработки сведений об объектах обложения торговым сбором (далее — проект) (Внимание! PDF-формат).

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, относятсяп. 1.6 проекта (Внимание! PDF-формат):

  • расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в многоквартирных домах торговые точки, используемые одной или несколькими организациями и (или) ИП для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов;
  • расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые одной или несколькими организациями и (или) ИП для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов, в том числе через окно выдачи товаров, без доступа покупателей в помещение;
  • расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые двумя и более организациями и (или) ИП для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.

К объектам нестационарной торговой сети относятся нестационарные торговые объекты, размещенные в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 03.02.2011 № 26-ППп. 1.7 проекта (Внимание! PDF-формат). Это павильоны, киоски, торговые автоматы, бахчевые развалы, елочные базары, сезонные кафе, автомагазины (автолавки, автоприцепы), автокафе, изотермические емкости и цистерны, тележки, лотки, палатки, корзины и иные специальные приспособленияп. 4 Постановления Правительства Москвы от 03.02.2011 № 26-ПП. То есть все то, что не относится к стационарной сети, имеющей/не имеющей торговые залы. Но у вмененщиков и патентников торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата относится к развозной торговлест. 346.27, подп. 11, 12 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Хотя в остальном определения объектов развозной и разносной розничной торговли в проекте постановления Правительства Москвы похожи на те, что применяются в целях применения ЕНВД и патентап. 1.7 проекта (Внимание! PDF-формат).

После знакомства с этими понятиями уже нет уверенности в том, что при торговле через один объект не придется платить торговый сбор. Поэтому, скорее всего, контролирующие органы будут настаивать на уплате торгового сбора и при торговле через единственный объект. И если вы не готовы в суде доказывать невозможность уплаты торгового сбора из-за недочетов в законодательстве, безопаснее подать в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора и платить его.

Нет торговли — нет торгового сбора

Озаботились вопросом, уплачивать ли торговый сбор, компании и ИП, указавшие при регистрации «торговые» коды видов деятельности по ОКВЭД, которые до сих пор значатся в ЕГРЮЛ наряду с другими («неторговыми») кодами. А на самом деле эти компании торговую деятельность не ведут, а оказывают услуги общепита. Например, готовят по заказу пиццу и доставляют с помощью курьера до заказчика или в киоске в торговом центре в присутствии клиента делают свежевыжатые соки, молочные и фруктовые коктейли.

Они переживают, не будет ли определяться плательщик торгового сбора именно по «торговому» коду ОКВЭД. И не заставят ли их платить сбор на этом основании. Спешим их успокоить. Если торговая деятельность не ведется, то организация/ИП плательщиком торгового сбора не являетсяп. 1 ст. 411, п. 2 ст. 413 НК РФ. Одного лишь указания в ЕГРЮЛ кода торговой деятельности по ОКВЭД недостаточно для признания плательщиком торгового сбора. Эта деятельность должна вестись по факту.

Арендатор тоже является плательщиком торгового сбора

Организации и предприниматели, которые торгуют в арендованных помещениях, задают вопрос: являются ли они плательщиками торгового сбора?

Да, являются, ведь для признания компании/ИП плательщиком торгового сбора имеет значение лишь использование объекта торговли — недвижимого имущества (здания, сооружения, помещения и т. п.) для торговлип. 1 ст. 411, п. 1 ст. 412, подп. 1, 2 п. 4 ст. 413 НК РФ. При этом неважно, является компания/ИП собственником этого объекта торговли или арендатором.

В уведомлении о постановке на учет (форма № ТС-1) в поле 2.5 «Основание для пользования объектом осуществления торговли» вам надо указать цифру 2. Это будет означать, что объект торговли вы арендуетеп. 21 Порядка, утв. Письмом ФНС от 10.06.2015 № ГД-4-3/10036@ (далее — Порядок).

Торговый сбор не платят только те организации и ИП, которые торгуют через арендуемые объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынковподп. 3 п. 1 ст. 3 Закона № 62.

Однако и им надо подать в ИФНС по местонахождению этого рынка уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (подробнее — см. с. 37). Ведь плательщиком-то сбора арендатор является, но у него есть право на льготу. И как разъясняет Департамент экономической политики и развития г. Москвы на своем сайте, для получения льготы вместе с уведомлением нужно представить документы, подтверждающие право на эту льготусайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы. А Департамент финансов г. Москвы рассказал, что такими документами являются, например, договор о предоставлении торгового места на рынке и карточка продавцаПисьмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15. Это разъяснение размещено как на сайте самого Департаментасайт Департамента финансов г. Москвы, так и на сайте ФНС.

Интернет-торговля со склада торговым сбором не облагается

Пожалуй, самый большой блок вопросов связан с интернет-торговлей.

Первый вариант — классическая интернет-торговля:

  • покупатель выбирает товар на интернет-сайте и оформляет заказ непосредственно на сайте или по телефону;
  • заказанный товар либо доставляется покупателю (неважно как — курьером, транспортной компанией или по почте), либо покупатель сам забирает его на складе или через пункт выдачи заказов;
  • заказанный товар может оплачиваться любым способом (на расчетный счет компании/ИП, через электронный кошелек, по карте через Интернет, наложенным платежом (если доставка через Почту России), наличными курьеру или при получении товара на складе либо в пункте выдачи заказов).

В этом случае торговый сбор вам платить не нужно. Ведь Законом г. Москвы «О торговом сборе» ставка в отношении вида деятельности «торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада» не установленаст. 2 Закона № 62.

Аналогичное разъяснение дал Департамент финансов г. МосквыПисьмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 № 90-01-01-07-53/15.

Такой же позиции придерживается и Департамент экономической политики и развития г. Москвы. В частности, он уточняет, что доставка товара со склада с помощью курьера или почты является услугойсайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы.

Поэтому уведомление о постановке на учет в ИФНС организации и ИП, торгующие через Интернет, подавать не должны.

Интернет-магазин, где есть шоу-рум, попадает на торговый сбор

Некоторые компании и ИП наравне с классической интернет-торговлей открывают так называемый шоу-рум. По сути это небольшой магазин, в котором покупатель может не только получить заказанный через Интернет товар, но и купить что-то из представленных товаров. То есть от обычного пункта выдачи заказов шоу-рум отличается тем, что там находятся не только сформированные заказы, но и товары, которые выставлены для того, чтобы с ними можно было ознакомиться вживую и купить. Причем неважно, где шоу-рум находится — в каком-нибудь торговом центре или же в нежилом помещении многоквартирного дома.

А такая торговля приравнивается к торговле через объект стационарной торговой сети. Если такой объект без торгового зала или же с залом с площадью не больше 50 кв. м, то сбор придется платить за объект торговли. А ставка сбора будет зависеть от района Москвы, в котором находится здание с арендуемым помещением (где разместят шоу-рум): без зала — 28 350 руб., 40 500 руб. или 81 000 руб., с залом — 21 000 руб., 30 000 руб. или 60 000 руб. за квартал (самая большая ставка в районах, входящих в ЦАО г. Москвы). Если же у такого объекта площадь торгового зала свыше 50 кв. м, то сбор придется платить с каждого квадратного метра торговой площадист. 2 Закона № 62.

Сопутствующая торговля от торгового сбора освобождена, но не везде

Много вопросов по торговому сбору у тех организаций и ИП, для которых торговля — не основной вид деятельности, а сопутствующий:

  • <или>в салоне красоты продают средства по уходу за кожей и волосами. Товары представлены в небольшой витрине, которая, как правило, занимает не больше 1—2 кв. м;
  • <или>в мастерской по ремонту обуви продают средства по уходу за обувью, стельки, шнурки;
  • <или>в мастерской по ремонту часов продают ремешки и батарейки;
  • <или>в автосервисе продают запчасти.

И так далее и тому подобное. У всех этих организаций одни и те же вопросы: плательщики они или нет и если да, то с какой площади платить сбор — с той, на которой продаются товары (например, место для витрины в салоне красоты или место для витрины + место для кассы, где рассчитываются покупатели), или же со всей площади помещения?

Исходя из норм гл. 33 и ныне действующей редакции Закона г. Москвы № 62, такие организации/ИП являются плательщиками торгового сбора в отношении продажи сопутствующих товаров. Ведь в рассматриваемой ситуации они используют недвижимое имущество не только для оказания услуг, но и для торговлип. 1 ст. 411, п. 1 ст. 412, подп. 1, 2 п. 4 ст. 413 НК РФ.

Но хотим вас обрадовать: 30.06.2015 (как раз накануне введения сбора) Мосгордума опубликовала на своем сайте Закон, которым вносятся изменения в Закон г. Москвы № 62сайт Мосгордумы.

Так вот поправки относят сопутствующую торговлю к льготируемой деятельности, правда, не везде. Так, организации и ИП освобождаются от уплаты торгового сбора в отношении торговли, которая ведется с использованиемч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 24.06.2015 № 29 (далее — Закон № 29):

  • <или>объекта нестационарной торговой сети;
  • <или>объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала;
  • <или>объекта стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м.

При этом должны одновременно выполняться два условия:

  • основной вид деятельности, указанный при госрегистрации организации или ИП, относится к предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий, по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения, по ремонту обуви и прочих изделий из кожи, по ремонту часов и ювелирных изделий, по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;
  • площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10% в общей площади используемого объекта.

Причем предусмотрено, что указанные поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 июля 2015 г.ч. 4 ст. 3 Закона № 29

Это, конечно, хорошо, но при сопутствующей торговле уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора подать в ИФНС все равно надо. А вместе с ним и документы, подтверждающие право на эту льготу. Так разъяснил Департамент экономической политики и развития г. Москвы на своем сайтесайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы.

И вот здесь возникают вопросы: как это уведомление заполнять и что в нем указывать? Дело в том, что, прежде чем указать самое простое — код налоговой льготы (пункт и подпункт статьи Закона г. Москвы № 62), в нем нужно еще отразить сумму льготы в рублях, предоставляемую на объект торговли. А она не может быть больше суммы сбора, исчисленной за кварталпп. 30, 31 Порядка. То есть нужно сначала рассчитать сумму торгового сбора, а потом записать ее в виде льготы. А как мы уже говорили, сумма сбора зависит от ставки, которая устанавливается либо на объект торговли, либо на каждый метр площади.

Поскольку в тех местах, где есть сопутствующая торговля (например, в салонах красоты, мастерских по ремонту обуви и т. п.), как таковых торговых залов нет, логичнее в уведомлении заполнить поле 3.1 «Ставка сбора на объект осуществления торговли». И указанная в нем сумма будет равна показателю поля 3.3 «Исчисленная сумма сбора за квартал».

Однако дополнительно к этому уведомлению надо приложить письмо, в котором нужно привести расчет, подтверждающий, что площадь, занятая оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, составляет 10% или менее от общей площади объекта, в котором оказываются услуги.

Теперь что касается автосервисов, которые продают запчасти клиентам. Если это происходит именно в рамках оказания услуги по ремонту автомобиля, то есть стоимость запчастей — одна из составляющих общей стоимости ремонтных работподп. «ж» п. 15, п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.04.2001 № 290 (неважно выделена стоимость запчастей отдельной строкой в заказе-наряде или нет), то проблем быть не должно. В этом случае нельзя сказать, что у автосервиса два вида деятельности — продажа запчастей и оказание услуг по ремонту. По крайней мере, в такой ситуации организации, перешедшие на уплату ЕНВД, платят вмененный налог только по одному виду деятельности — оказание услуг по ремонту автотранспортных средств. К такому выводу еще в 2010 г. пришел ВАС, а потом с ним согласилась и ФНСПостановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 14630/09; Письмо ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 41). На наш взгляд, провести аналогию с ЕНВД можно. Косвенно это подтверждается тем, что Департамент экономической политики и развития г. Москвы сам говорит: в основе концепции торгового сбора два режима налогообложения — патентная система налогообложения и ЕНВДсайт Департамента экономической политики и развития г. Москвы.

Однако, если автосервис, помимо оказания услуг по ремонту, будет продавать запчасти, контролирующие органы наверняка потребуют уплаты торгового сбора. А поскольку у автосервиса торгового зала нет, то сбор придется платить как за объект стационарной торговой сети без торгового зала.

***

Радует, что в последний момент поправками от торгового сбора освободили торговлю через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Москвыч. 1 ст. 2 Закона № 29. Кроме того, предусмотрены и другие льготы со своими условиями для освобождения.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание