Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.

Содержание журнала № 16 за 2015 г.
Е.М. Филимонова, аттестованный аудитор

Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО

Давайте рассмотрим такую ситуацию. Организация применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы». Уже к середине года она понимает, что по итогам года прибыль будет небольшая, а то и вовсе будет убыток. И очевидно, что по итогам года придется платить минимальный налог. Тогда есть соблазн вовсе не платить авансы в течение года, а уже по итогам года рассчитаться с бюджетом. Можно ли так поступить? Каковы риски?

Будут ли пени за неуплату авансов?

Если в течение года доходы превышают расходы, вы должны платить авансовые платежи, несмотря на убыточные прогнозып. 4 ст. 346.21 НК РФ. На сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пенип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ.

Вместе с тем по итогам года размер пеней должен быть скорректирован. Они могут быть начислены только на сумму, не превышающую минимальный налогп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 24.02.2015 № 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 № 03-11-11/22105. К примеру, вы перечислили в бюджет авансовый платеж в размере 20 000 руб. за I квартал. И больше авансы в бюджет не перечисляли (ни за полугодие, ни за 9 месяцев). По итогам полугодия и 9 месяцев исчисленные авансовые платежи составили 30 000 руб. (нарастающим итогом с начала года). А по итогам года минимальный налог равен 15 000 руб. Тогда пеней за неуплату авансов не должно быть вовсе (15 000 руб. < 20 000 руб.). А вот если бы минимальный налог получился равным 25 000 руб., то пени должны были быть начислены лишь на сумму 5000 руб. (25 000 руб. – 20 000 руб.), а не 10 000 руб. (30 000 руб. – 20 000 руб.).

Пени за неуплату авансов подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налогап. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Какую сумму минимального налога нужно уплатить в конце года?

Порядок заполнения декларации по налогу при УСНО предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год, уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежейп. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу при УСНО, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. Поэтому не имеет значения, были авансовые платежи уплачены или нет, на них можно уменьшить минимальный налог. Главное, чтобы авансовые платежи были начислены, то есть отражены в декларации. Иначе говоря, по итогам года вам нужно перечислить в бюджет разницу между исчисленным минимальным налогом и исчисленными авансами.

Однако это не означает, что в течение года можно совсем не платить авансовые платежи. Задолженность по ним так и останется висеть на налогоплательщике. Покажем это на примере.

Пример. Расчет налогов, подлежащих уплате при УСНО

/ условие / У организации по итогам 2015 г. получились следующие показатели:

  • начисленный авансовый платеж по итогам I квартала — 10 000 руб.;
  • начисленный авансовый платеж по итогам полугодия — 25 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 27 июля — 15 000 руб. (25 000 руб. – 10 000 руб.);
  • начисленный авансовый платеж по итогам 9 месяцев — 32 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 26 октября — 7000 руб. (32 000 руб. – 10 000 руб. – 15 000 руб.);
  • начисленный налог по итогам года — 30 000 руб.;
  • начисленный минимальный налог по итогам года — 31 000 руб.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов организация не платила.

/ решение / По итогам года минимальный налог меньше, чем сумма начисленных авансов (31 000 руб. < 10 000 руб. + 15 000 руб. + 7000 руб.). Поэтому перечислять его в бюджет не придется.

Но при этом за организацией продолжает числиться задолженность по авансовым платежам:

  • за I квартал — 10 000 руб.;
  • за полугодие — 25 000 руб.;
  • за 9 месяцев — 31 000 руб. Несмотря на то что в декларации будет отражена сумма 32 000 руб., этот платеж налоговики должны уменьшить соразмерно минимальному налогу (31 000 руб.).

И на эти авансы продолжают начисляться пени вплоть до уплаты этих платежей.

***

Как ни крути, если работаешь с прибылью (пусть и небольшой), авансы в течение года лучше платить. А если уплаченные суммы получатся больше суммы исчисленного минимального налога, то разницу в начале следующего года можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Вы рассчитываете налоговую амортизацию после модернизации ОС исходя из?
Увеличенной первоначальной стоимости и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и оставшегося СПИ
Увеличенной остаточной стоимости и оставшегося СПИ
Стоимости модернизации и первоначального СПИ
Увеличенной первоначальной стоимости и нового СПИ
Мы никогда не модернизировали наши ОС
У нас нет ОС
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь