Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.
Содержание журнала № 16 за 2015 г.Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК
Если участник-юрлицо передает имущество в качестве вклада в УК, он обязан восстановить ранее принятый к вычету
Способ учета НДС, принимаемого к вычету, зависит от решения учредителей
Если имущество, полученное от участника, общество будет использовать для операций, облагаемых НДС, то переданный обществу восстановленный налог можно будет принять к вычет
Общество не сможет принять к вычету НДС по переданному в УК имущественному вкладу, если участник ранее сам не принимал этот налог к вычету. Ведь если вычета у участника не было, то и восстанавливать ему нечего. Восстановление же НДС участником — это необходимое условие для вычета налога общество
А порядок отражения полученного НДС зависит от содержания учредительных документов (решения об увеличении УК), заключения оценщика и собственного профессионального суждения бухгалтера обществ
СИТУАЦИЯ 1. Восстановленный участником НДС можно считать дополнением к имуществу, вносимому в УК. Сумма налога передается сверх того, что идет в оплату доли в УК (ее увеличения). К этому выводу можно прийти, например, на основании того, что в учредительных документах имущество оценено без учета передаваемого
В такой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете как эмиссионный доход с использованием счета 83 «Добавочный капитал». Делать это нужно после получения документов, где указана сумма переданного восстановленного
СИТУАЦИЯ 2. Восстановленный участником НДС можно считать неотъемлемой составной частью имущества, вносимого им в УК. Это справедливо, например, если в учредительных документах говорится о передаче права на вычет восстановленного НДС и указана его величин
В этой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капита
Пример. Учет сумм восстановленного НДС при получении имущества в качестве вклада в УК
/ условие / Участники ООО «Диван» (ООО «Стол и Стул» и ООО «Авангард») решили увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов.
Участник | Сумма увеличения номинального размера доли, руб. | Имущество, вносимое в оплату дополнительного | Характеристики имущества | Денежная оценка дополнительного имущественного вклада, утвержденная решением участников общества |
ООО «Стол и Стул» | 160 000 | Партия журнальных столов | Стоимость партии журнальных столов по данным бухгалтерского (налогового) учета — 163 000 руб. Сумма восстановленного НДС — 29 340 руб. Налог указан в акте на передачу ТМЦ | 160 000 руб. |
ООО «Авангард» | 120 000 | Ткань (с учетом права на вычет восстановленного НДС) | Стоимость ткани по данным бухгалтерского (налогового) учета — 110 000 руб. Сумма восстановленного НДС — 19 800 руб. Налог указан в акте на передачу ТМЦ | Всего — 124 800 руб., в том числе: стоимость ткани — 105 000 руб.; восстановленный НДС — 19 800 руб. |
Денежная оценка имущественных вкладов, утвержденная решением участников общества, равна оценке, определенной независимым оценщиком. Полученное имущество ООО «Диван» будет использовать для операций, облагаемых НДС.
/ решение / ООО «Диван» отразит получение дополнительных вкладов так.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения товаров (журнальных столов) в качестве дополнительного вклада в УК | |||
Получена партия журнальных столов от ООО «Стол и Стул» в качестве дополнительного вклада в УК | 41 «Товары» | 160 000 | |
Отражена не внесенная в УК сумма НДС, которую восстановило ООО «Стол и Стул» при передаче партии столов в УК | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 83 «Добавочный капитал» | 29 340 |
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная ООО «Стол и Стул» | 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 29 340 |
На дату получения материалов (ткани) в качестве дополнительного вклада в УК | |||
Получена ткань от ООО «Авангард» в качестве дополнительного вклада в УК | 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы» | 105 000 | |
Отражена внесенная в УК сумма НДС, которую восстановило ООО «Авангард» при передаче ткани в УК | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 19 800 | |
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная ООО «Авангард» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 19 800 |
На дату госрегистрации изменений в учредительных документах | |||
Отражено увеличение УК за счет дополнительного взноса ООО «Стол и Стул» | 80 «Уставный капитал» | 160 000 | |
Отражено увеличение УК за счет дополнительного взноса ООО «Авангард» | 80 «Уставный капитал» | 120 000 | |
Учтена сумма превышения стоимости дополнительного вклада над суммой увеличения номинального размера доли ООО «Авангард» (124 800 руб. – 120 000 руб.) | 83 «Добавочный капитал» | 4 800 |
Если принять к вычету восстановленный НДС нельзя
Возможна ситуация, когда общество не вправе принять к вычету НДС, восстановленный участником. Например, если имущество, полученное от участника, будет использоваться для операций, не облагаемых НДС. Или, скажем, общество применяет спецрежим. Как быть в этом случае?
Очень просто — вообще не отражать в учете сумму восстановленного участником НДС, не принимаемого к вычету. Ведь такая передача участником права на вычет НДС, которым нельзя воспользоваться, не повлечет изменения ни обязательств, ни активов общества. Конечно, если НДС не является частью имущества, переданного в УК. Но, согласитесь, когда заранее известно, что восстановленный НДС общество не сможет принять к вычету, передавать право на такой вычет в качестве вклада в УК, мягко говоря, нецелесообразно.
Тем не менее ситуация, когда право на вычет НДС — это часть вклада в УК, но применить вычет вы не можете, все-таки не исключена. Допустим, общество по данным раздельного учета может принять к вычету восстановленный НДС лишь частично. В подобных случаях «забыть» о сумме восстановленного НДС, не принимаемого к вычету, уже не получится. Но учитывать ее в стоимости имущества, полученного от участника, нет никаких оснований. Поэтому сумму налога, не принимаемого к вычету, остается только включить в состав прочих расходов проводкой дебет счета
***
Восстановленную учредителем сумму НДС, которую общество не вправе принять к вычету, нельзя учесть и при расчете налога на прибыль. Ни в стоимости полученного имущества, ни как отдельный расхо