Экспортные разделы НДС-декларации | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.

Содержание журнала № 16 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Экспортные разделы НДС-декларации

В обновленной НДС-декларацииутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в разделах, предназначенных для экспортеров, много новшеств. Прежде всего, изменился принцип, по которому построены разделы 4, 5 и 6: теперь в них включено несколько одинаковых блоков строк, призванных объединить операции с одним и тем же кодом.

Посмотрим, как заполнить разделы 4 и 6 экспортерам в различных ситуациях. Корректировки экспортной базы и их отражение в НДС-декларации сейчас рассматривать не будем: этому мы посвятим отдельную статью в следующих номерах .

СИТУАЦИЯ 1. Экспортированы товары, по которым ранее был принят к вычету входной НДС

Как только вы отгрузили товары на экспорт, надо проверить, не был ли ранее по ним принят к вычету входной НДС — к примеру, такое могло быть, если изначально вы не планировали экспортировать купленные товары. Если такой вычет был заявлен, то его нужно восстановитьПисьмо Минфина от 08.05.2015 № 03-07-11/26720. Несмотря на то что в Налоговом кодексе с 2015 г. нет специальной нормы для такого восстановления, по-прежнему установлен особый порядок принятия к вычету НДС по экспортированным товарам. Вычет возможен на момент определения налоговой базып. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 27.02.2015 № 03-07-08/10143, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693:

  • <или>на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДСп. 1 ст. 165 НК РФ;
  • <или>на дату отгрузки товаров на экспорт, если в течение 180 дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта нужные документы полностью не собраныподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

А пока товар только экспортирован, права на вычет входного налога у вас нет. Обратите внимание, восстановление такого вычета надо отразить в НДС-декларации за квартал, в котором отгружены товары на экспорт и оформлена таможенная декларация (в периоде отгрузки — если товар экспортируется в страны ЕАЭС)Письмо Минфина от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15. Однако учтите, что не нужно восстанавливать такой вычет в разделах 4—6. Для этого предусмотрена графа 5 строки 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 НДС-декларациип. 38.5 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).

Экспортную поставку не нужно отражать в декларации за квартал отгрузки, если нулевая ставка еще не подтверждена. Дальнейшее заполнение НДС-декларации в связи с экспортными отгрузками надо делать уже либо после сбора документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, либо после истечения отпущенного для этого 180-днев­ного срока.

Не забудьте при экспортной отгрузке составить счет-фактуру с нулевой суммой НДС в двух экземплярах: один для себя, второй — для зарубежного покупателя. Сделать это нужно не позднее 5 календарных дней со дня реализациипп. 1, 3 ст. 168 НК РФ; п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Однако не спешите регистрировать его в книге продаж: это нужно будет сделать только в квартале, в котором вы соберете документы, подтверждающие экспортную ставку налогап. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; пп. 2, 4 ст. 166, п. 9 ст. 167 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Документы, подтверждающие экспорт, собраны в срок

Если вы успели собрать все документы, перечисленные в НК для подтверждения нулевой ставки, до истечения 180 дней с даты экспорта товаров, то вам надо заполнить раздел 4 НДС-декларации за тот квартал, в котором вы собрали полный комплект документовп. 9 ст. 165 НК РФ; п. 3 Порядка. Все эти документы надо представить в инспекцию — иначе вам не удастся подтвердить право на нулевую ставку НДС. Сделать это нужно в срок, установленный для сдачи НДС-декларации, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором собран полный комплектпп. 9, 10 ст. 165, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2013 № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 № 03-07-08/41. Если у вас нет возможности направить в инспекцию документы, подтверждающие экспорт, также по ТКС в электронном виде (в виде сканов), можете либо отправить их по почте, либо лично занести в инспекциюПисьмо Минфина от 23.04.2015 № 03-07-08/23264.

При заполнении раздела 4 прежде всего нужно определить коды для ваших операций — выбираете их в приложении № 1 к Порядку заполнения НДС-декларации. К примеру, для экспортной отгрузки товаров, которые при обычной продаже облагаются по ставке 18%, предусмотрен код 1011410 (код 1010421 — если они экспортированы в страны ЕАЭС). А для экспортированных товаров, облагаемых обычно по ставке 10%, предусмотрен код 1011412 (код 1010422 — при экспорте в страны ЕАЭС). Если товары экспортированы взаимозависимым лицам или резидентам офшорных зон, то коды будут другие.

Проверить, относится ли государство к офшорному, можно, изучив Перечень, утвержденный МинфиномПриказ Минфина от 13.11.2007 № 108н.

Все операции, относящиеся к одному коду, нужно суммировать и показать в отдельных строках 010—030:

  • общая сумма налоговой базы будет указана в строке 020. Разумеется, это должна быть рублевая сумма. Экспортная выручка в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли для целей НДС исключительно по курсу Центробанка, действовавшему на дату отгрузкип. 3 ст. 153 НК РФ. Причем даже в том случае, если ранее под поставку товара на экспорт была получена предоплата;
  • общая сумма НДС-вычетов пойдет в строку 030.

Для наглядности далее мы используем следующий пример. Организация отгрузила на экспорт две партии товара:

1) по первой партии документы, подтверждающие экспортную ставку, собраны до истечения 180 дней:

  • сумма экспортной выручки, пересчитанная в рубли по курсу на дату отгрузки, составила 1 000 000 руб.;
  • сумма входного НДС по операциям, связанным с продажей первой партии товара, составляет 87 000 руб. Однако по итогам квартала, в котором собраны все документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, организация может подтвердить лишь 85 000 руб. вычетов входного НДС — не хватает счетов-фактур по услугам для вычета 2000 руб. налога. Эти документы поступили в организацию с опозданием;

2) по второй партии товара документы, подтверждающие право на нулевую ставку, собраны после истечения 180-днев­ного срока:

  • сумма экспортной выручки составила 500 000 руб.;
  • сумма входного НДС — 40 000 руб. Часть подтверждающих документов, необходимых для вычета входного НДС в сумме 10 000 руб., получена от поставщиков с опозданием. Поэтому в период подтверждения права на экспортную ставку организация может заявить только вычет входного НДС в сумме 30 000 руб.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 010

1

0

1

1

4

1

0

Налоговая база 020

1

0

0

0

0

0

0

Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 030

8

5

0

0

0

Чтобы подтвердить сумму заявленных налоговых вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций. Они могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистрахп. 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-08/172; ФНС от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@. Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике

В разделе 4 предусмотрены четыре блока строк 010—030, то есть в них можно отразить экспортные отгрузки по четырем различным кодам. Если у вас в квартале больше разнокодовых операций по экспорту, делаете дополнительный лист (или листы) раздела 4.

Заполнив по каждому коду операций строки 010—030, в первом листе раздела 4 заполняете строку 120, отразив в ней сумму строк 030, если никаких иных операций, отражаемых в разделе 4, кроме подтвержденного вовремя экспорта, у вас не было в отчетном квартале (то есть если не заполнены строки 040—110). Если есть дополнительные листы раздела 4, в них строка 120 не заполняется.

Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4 120

8

5

0

0

0

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна
Государственный советник РФ 1 класса

Если в разделе 4 декларации по НДС отражена экспортная операция, то соответствующие суммы НДС, подлежащие вычету, подлежат также отражению в разделе 8 декларации. Ведь он заполняется на основании данных из книги покупок в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФразд. XIII Порядка. А счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (работам, услугам), регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычетыпп. 2, 23(2) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, то есть на момент определения налоговой базы по экспортным операциям, предусмотренным п. 1 ст. 164 НК РФ.

Счет-фактура, выставленный иностранному покупателю, регистрируется в книге продаж в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортным операциям, то есть в квартале, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность нулевой ставки НДС. Данные из книги продаж подлежат отражению и в разделе 9 декларации по НДСразд. X Порядка.

СИТУАЦИЯ 3. 180 дней прошли, а экспортные документы не собраны

Если по прошествии 180 календарных дней вы еще не собрали полный комплект документов, который подтверждает право на применение нулевой ставки НДС, то нужно:

  • исчислить с экспортной выручки НДС по ставке 10% или 18% (это зависит от вида экспортированного товара)п. 9 ст. 165 НК РФ;
  • выписать в одном экземпляре счет-фактуру на экспортную отгрузку с выделенной суммой НДС;
  • зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен товар. Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к нейп. 22(1) Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 эти данные будут впоследствии отражены в приложении 1 к разделу 9 уточненной НДС-декларации;
  • заполнить раздел 6 уточненной НДС-декларации за квартал отгрузки товара на экспорт и представить эту уточненку в инспекциюст. 81, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка;
  • вычеты входного НДС по экспортной отгрузке надо отразить в дополнительном листе к книге покупок того квартала, в котором был отгружен товар, — эти данные перейдут в приложение 1 к разделу 8 уточненной НДС-декларации.

Инспекторы могут начислить вам пени из расчета, что НДС с экспортной отгрузки вы должны были уплатить в обычном порядке (в срок, предусмотренный для уплаты налога по декларации, которую вы уточняете). Однако, по мнению Высшего арбитражного суда, поскольку обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, то и пени в случае несвоевременной уплаты должны начисляться с этой же датып. 3 ст. 75 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05. Исходя из этого, НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить на 181-й день. Так вы сможете либо вообще избежать пеней, либо уменьшить их (в случае если инспекция не будет ориентироваться на решение ВАС, а ваша организация не захочет с ней спорить).

Обратите внимание, уточненную НДС-декларацию с 2015 г. надо представлять обязательно в электронном видеПисьмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@. Если других изменений, кроме вышеуказанных, у вас нет, то нужно:

  • дополнить уточненную декларацию разделом 6;
  • в разделе 1 пересчитать суммы налога с учетом нового раздела 6;
  • ранее представленные разделы 2—5 и 7 нужно перенести в уточненку без изменений;
  • разделы 8—12 можно оставить без изменений, то есть повторить их в том виде, в котором они были в первоначальной декларации. Однако проще в разделах 8—12:

— поставить в строке 001 «признак актуальности ранее представленных сведений» код «1» — это будет означать, что ранее представленные в соответствующем разделе данные актуальны и достоверны;

— в других строках разделов 8—12 проставить прочеркипп. 45.2, 47.2, 49.2, 50.2, 51.2 Порядка. Это сократит объем декларации;

  • заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9 — ведь в них отражаются данные дополнительных листов к книге покупок и продаж, при этом в строке 001 надо указать код «0»пп. 46.2, 48.2 Порядка.

Срок для представления уточненных деклараций НК не установлен. Главное — заплатить вовремя налог.

При заполнении раздела 6 обратите внимание на то, что сейчас в нем содержится два одинаковых блока со строками 010—040. Если у вас более чем два кода операций по не подтвержденному в срок экспорту, то делаете дополнительный лист раздела 6.

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 010

1

0

1

1

4

1

0

Налоговая база 020

5

0

0

0

0

0

Для операций, сгруппированных по одинаковым кодам, указываете налоговую базу. Учтите, что для пересчета валютной выручки в рубли надо использовать курс на дату отгрузкип. 3 ст. 153, пп. 1, 9 ст. 167 НК РФ
Суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 030

9

0

0

0

0

Сумму НДС считаете как произведение экспортной выручки и ставки налога (10% или 18%). Обратите внимание, что нельзя считать налог расчетным методом (так, как будто бы этот налог уже был учтен в налоговой базе)
Сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена 040

3

0

0

0

0

Строки 050 и 060 заполняются только на первом листе раздела 6.

Итого суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 050

9

0

0

0

0

Указывается сумма строк 030 по всем кодам операций, отраженных в разделе 6
Итого сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена 060

3

0

0

0

0

Указывается сумма строк 040 по всем кодам операций, отраженных в разделе 6

Также на первом листе раздела 6 надо заполнить строку 160 или 170.

Итого сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по разделу 6 160

6

0

0

0

0

Отражается положительная разница между показателем строки 050 раздела 6 и показателем строки 060 того же раздела
Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 6 170
Отражается положительная разница между показателем строки 060 раздела 6 и показателем строки 050 того же раздела

Показатели строк 160—170 раздела 6 учитываются при расчете показателей строк 040 и 050 раздела 1пп. 34.3, 34.4 Порядка. То есть эти показатели формируют итоговую сумму к уплате (возмещению) в целом по декларации.

СИТУАЦИЯ 4. Документы собраны позже 180-дневного срока

Если вы не уложились в отведенный НК срок, заполнили уточненную декларацию и отразили экспортные операции в разделе 6 и уплатили в бюджет НДС, как в ситуации 3, на этом экспортная НДС-тема не заканчивается. Впоследствии, когда вы соберете полный комплект документов, который подтверждает право на нулевую ставку НДС, нужно заполнить раздел 4 НДС-декларации за тот квартал, в котором вы собрали все необходимые документы. Тем самым вы фактически получите право на возврат из бюджета НДС, исчисленного ранее с экспортной выручки.

Счет-фактуру, составленный в одном экземпляре при неподтверждении ставки 0% и зарегистрированный в книге продаж, надо зарегистрировать в книге покупокп. 23(1) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Сумма вычета исчисленного ранее НДС будет отражена в разделе 8 НДС-декларации.

В разделе 4, помимо строк 010—030, теперь надо заполнить строки 040 и 050 для каждого кода операцийпп. 41.4, 41.5 Порядка. Эти данные переносятся из раздела 6 поданной ранее уточненной декларации за квартал отгрузки товаров на экспорт.

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Код операции 010

1

0

1

1

4

1

0

Налоговая база 020

5

0

0

0

0

0

Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена 030

3

0

0

0

0

Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена 040

9

0

0

0

0

Данные из строки 030 раздела 6 уточненной декларации за период экспортной отгрузки по соответствующему коду операции
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению 050

3

0

0

0

0

Данные из строки 040 раздела 6 уточненной декларации за период экспортной отгрузки по соответствующему коду операции

Далее на первом листе раздела 4 надо заполнить либо строку 120, либо строку 130пп. 41.8, 41.9 Порядка.

Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 4 120

9

0

0

0

0

Сумма строк 030 и строк 040 раздела 4 этой же декларации минус сумма строк 050 раздела 4 — если эта разница положительная. Показатель строки 120 далее в декларации должен быть учтен при расчете показателя по строке 040 или 050 раздела 1
Итого сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 4 120
Сумма строк 050 раздела 4 минус сумма строк 030 и строк 040 раздела 4 — если эта разница положительная. Показатель строки 130 должен быть учтен при расчете показателя по строке 040 или 050 раздела 1 декларации

НДС-декларацию нужно представить в инспекцию в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором собран полный комплект документов, подтверждающий право на экспортную ставку. Также в тот же срок нужно представить в инспекцию сами документы, подтверждающие нулевую ставку НДС.

***

В следующей статье мы расскажем, как заявить в декларации запоздавшие экспортные вычеты.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
Да, но мне не хватает знаний
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
У меня уже свое дело
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет Лапина.Экономика и Жизнь