Как бухучет с упрощенкой разошелся | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.
Ю.Ю. Каменная, главный бухгалтер ООО «Культтовары-Биником»

Как бухучет с упрощенкой разошелся

Поясняем налоговикам причины расхождений доходов в бухгалтерской отчетности и в декларации по УСНО

В ходе камеральных проверок деклараций по УСНО налоговики иногда требуют у компаний пояснения о причинах расхождений между размерами выручки по данным бухгалтерского и налогового учета. О том, каковы могут быть причины расхождений и как в такой ситуации составить пояснения, чтобы у инспекторов не осталось вопросов, вы узнаете из нашей статьи.

Кстати, если посмотреть норму п. 3 ст. 88 НК РФ, то там прямо не сказано, что при выявлении расхождений между показателями бухгалтерской и налоговой отчетности инспекторы вправе требовать пояснения. Но во-первых, правомерность такого требования, в частности при расхождениях между данными декларации по прибыли и бухотчетности, признают даже судыПостановление 7 ААС от 10.06.2013 № А27-21708/2012. А во-вторых, пояснения лучше подготовить, чтобы избежать более неприятных последствий, например приглашения на комиссию по легализации объектов налогообложения, доначислений по результатам камералки или включения в план выездных проверокп. 9 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.

Что проверяют налоговики

По мнению инспекторов, суммы доходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности должны быть соизмеримы. А если бухгалтерские доходы значительно больше налоговых, то это значит, что компания занижает налоговую базу. Во время проверки налоговики сравнивают:

Схема

1приложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н (далее — Приказ № 66н); 2утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@

Особенно часто налоговики придираются к «малышам» — компаниям, которые относятся к субъектам малого предпринимательства и сдают отчетность по упрощенной форме. Ведь в отчете о финансовых результатах субъектов малого предпринимательстваприложение № 5 к Приказу № 66н и данные о выручке по основной деятельности, и сумма прочих доходов показываются свернуто, что не дает налоговикам возможности для анализа и вынуждает их чаще запрашивать пояснения. В отчете же по общей форме данные о доходах показываются развернуто. Это позволяет, например, при совмещении налоговых режимов отделить выручку компании по основной деятельности от выручки по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Кроме того, там расшифровываются отдельные «прочие доходы», что дает инспекторам возможность увидеть некоторые бухгалтерские доходы, не признаваемые в налоговом учете при УСНО (например, доходы в виде восстановленных резервов).

Понятно, что чаще всего расхождения между бухгалтерскими и налоговыми доходами не являются ошибкой, а объясняются различиями в порядке признания доходов в бухгалтерском учете и учете для целей УСНО. А также тем, что некоторые бухгалтерские доходы не признаются доходами для целей УСНО.

Далее рассмотрим наиболее вероятные причины расхождений.

1. Различные методы учета доходов в бухучете и при УСНО.

Доходы при УСНО определяются кассовым методом, то есть на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет либо на дату погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способомп. 1 ст. 346.17 НК РФ. А в бухучете есть выбор — отражать доходы можно по начислению или по поступлению денежных средствп. 12 ПБУ 9/99. Поэтому если в бухгалтерском учете вы отражаете доходы по методу начисления, то расхождения вполне вероятны. Например, если в конце года арендаторы не успели перечислить вам арендные платежи за декабрь, то задолженность перейдет на следующий год. В бухгалтерском учете вы доход отразите, а в налоговом — нет.

2. Получены дивиденды.

Упрощенцы не учитывают в налогооблагаемых доходах дивиденды, полученные от других российских организацийподп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Эти доходы облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. А если дивиденды получены от иностранной компании, то упрощенец должен самостоятельно исчислить налог на прибыль и подать соответствующую декларациюп. 2 ст. 275 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4.

В бухгалтерском учете сумма дивидендов включается организацией в состав прочих доходовпп. 4, 7 ПБУ 9/99.

3. Компания совмещает УСНО и ЕНВД.

Если организация совмещает упрощенку с вмененкой, то суммы доходов по данным бухгалтерской отчетности и декларации по УСНО тоже не будут совпадать. Ведь бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации, и по строке 2110 отчета о финансовых результатах указывается общая сумма доходов по всем видам деятельности.

Кстати, если виды деятельности компании облагаются по разным налоговым режимам, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операцийп. 7 ст. 346.26 НК РФ. Сделать это можно при помощи субсчетов, а в отчет о финансовых результатах целесообразно ввести строки, расшифровывающие полученную выручку по видам деятельности на ЕНВД и УСНО. Тогда и у налоговиков будет меньше вопросов.

4. В бухучете отражены доходы в виде восстановленных резервов.

При применении УСНО формирование резервов не предусмотрено. Поэтому если организация-упрощенец создает различного рода резервы в бухгалтерском учете (например, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений), то в случае их восстановления она не учитывает эти суммы в доходах по УСНО. А вот в бухгалтерском учете сумма восстановленного резерва увеличивает сумму прочих доходовп. 7 ПБУ 9/99.

Готовим пояснения

Ответ на запрос налоговиков составляется в произвольной форме. И не забывайте: ответить нужно в течение 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ после получения требования. В случае, когда документ направлен вам по почте, налоговики будут считать его полученным на шестой рабочий день со дня отправки заказного письмап. 4 ст. 31 НК РФ.

Если же вы оставите сообщение с требованием представить пояснения без внимания, то вас могут вызвать в ИФНС. А за неявку могут оштрафовать руководителя организации на 2000—4000 руб.ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ

Отметим, что ФНС рекомендует инспекциям применять административную ответственность именно за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи поясненийПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3). Тем не менее налоговики на местах могут попытаться наложить взыскание и за непредставление поясненийПостановление 5 ААС от 13.03.2012 № 05АП-902/2012.

ИФНС России по г. Балашихе Московской области
от ООО «Морозко»,
ИНН/КПП 5001543286/500101001,
ОГРН 1065031024976, тел.: +7 (495) 524-05-42
Контактное лицо: гл. бухгалтер Н.А. Петрова

Исх. № 08/9 от 24.09.2015
На № 05-17/9867 от 10.09.2015

Пояснения о причинах расхождений между данными отчета о финансовых результатах и декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО

В ответ на ваше письмо исх. № 05-17/9867 от 10.09.2015 с требованием о представлении пояснений о причинах расхождений между данными о доходах в отчете о финансовых результатах и декларации по УСНО сообщаем следующее.

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не содержит ошибок. Превышение доходов в бухгалтерской отчетности по строкам 2110 («Выручка») и 2340 («Прочие доходы») над показателем строки 213 раздела 2.2 декларации на сумму 220 000 руб. обусловлено нижеперечисленными факторами.

1. Бухгалтерский учет в ООО «Морозко» ведется методом начисления, а в налоговой базе по УСНО доходы отражаются кассовым методом. В связи с этим расхождения на сумму 90 000 руб. объясняются не погашенной по состоянию на 31 декабря 2014 г. дебиторской задолженностью.

2. В 2014 г. компания получила дивиденды на сумму 100 000 руб. Налог на прибыль с этой суммы удержан источником выплаты дохода (ООО «Кристалл», ИНН 5031078698). В соответствии с подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ эта сумма не увеличивает доход при УСНО. В бухгалтерском учете эти поступления учтены в составе прочих доходов.

3. В 2014 г. компания применяла спецрежим в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг ксерокопирования, доходы от которой составили 30 000 руб. Эта сумма не отражена в декларации по УСНО.

Директор ООО «Морозко»
 
А.А. Курочкин

Если расхождений много, необязательно расписывать налоговикам все до копейки. Важно объяснить причины расхождений, более всего повлиявших на разницу между бухгалтерскими и налоговыми доходами.

***

Нередко вопросы у налоговиков вызывает не только разница между бухгалтерскими и налоговыми доходами, но и расхождения в расходах. Случается и так, что в бухгалтерском учете отражен убыток, а в налоговой декларации — прибыль. Зачастую это объясняется тем, что перечень «упрощенных» расходов закрытыйп. 1 ст. 346.16 НК РФ, а в бухучете компания учитывает все фактические затраты.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ