Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 октября 2015 г.

Содержание журнала № 21 за 2015 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию

Бывает, что упрощенцы, ранее получившие аванс и включившие его в доходы, вынуждены возвращать его покупателю/заказчику (например, покупатель отказался от приобретения товаров (работ, услуг) либо сам упрощенец не смог выполнить обязательства по договору и в результате договор был расторгнут).

Как известно, авансы включаются в доходы отчетного/налогового периода, в котором они получены. А при возврате они уменьшают доходы того отчетного/налогового периода, в котором возвращены деньги покупателю/заказчикуп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если доходы в текущем периоде больше суммы возвращаемого аванса, то никаких проблем с исчислением «упрощенного» налога не возникает.

Но как быть, если доходов в периоде возврата аванса недостаточно? Как отразить возврат в книге учета доходов и расходов (КУДиР)утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н?

Объект налогообложения «доходы»

Для лучшего восприятия разберем порядок возврата аванса покупателю/заказчику на примере.

Пример. Отражение в КУДиР возврата аванса, когда он превышает доходы за год

/ условие / В декабре 2014 г. упрощенец, выбравший объект «доходы», получил от заказчика аванс в счет предстоящего выполнения работ в сумме 400 000 руб. Этот аванс в 2014 г. был включен в доходы, и с него был уплачен налог.

В 2015 г. покупатель из-за финансовых трудностей отказался от заказанных работ и попросил вернуть ему аванс. Упрощенец аванс в сумме 400 000 руб. вернул 10 июля 2015 г.

Доходы у упрощенца составили:

  • за I квартал — 100 000 руб.;
  • за полугодие 2015 г. — 150 000 руб. (в том числе за II квартал — 50 000 руб.);
  • за 9 месяцев 2015 г. — 200 000 руб. (в том числе за III квартал — 50 000 руб.);
  • за год — 250 000 руб. (в том числе за IV квартал — 50 000 руб.).

/ решение / Сумму возвращаемого аванса надо показать в графе 4 раздела I КУДиР со знаком минус.

Возврат аванса в разделе I книги доходов и расходов за 9 месяцев надо отразить так.

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
...
Итого за II квартал 50 000
Итого за полугодие 150 000
...
234 Выписка банка от 10.07.2015, платежное поручение № 410 от 10.07.2015 Возврат заказчику аванса в связи с расторжением договора № 12 от 04.12.2014 –400 000На дату перечисления денег заказчику нужно отразить именно ту сумму аванса, которую вы возвращаетеп. 1 ст. 346.17 НК РФ
...
Итого за III квартал 0Поскольку сумма возвращенного аванса (400 000 руб.) больше и доходов за III квартал (50 000 руб.), и доходов за I полугодие (150 000 руб.), то суммы доходов, учитываемых при УСНО за 9 месяцев, не будет. Ведь, по мнению Минфина, учесть при УСНО возвращенный аванс можно только в пределах суммы доходов текущего годаПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204. В связи с этим надо показать, что доходы равны нулю
Итого за 9 месяцев 0Поскольку сумма возвращенного аванса (400 000 руб.) больше и доходов за III квартал (50 000 руб.), и доходов за I полугодие (150 000 руб.), то суммы доходов, учитываемых при УСНО за 9 месяцев, не будет. Ведь, по мнению Минфина, учесть при УСНО возвращенный аванс можно только в пределах суммы доходов текущего годаПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204. В связи с этим надо показать, что доходы равны нулю
...
Итого за IV квартал 50 000
Итого за год 0Поскольку сумма возвращенного заказчику аванса (400 000 руб.) перекрывает доходы за 2015 г. (250 000 руб.), налог за 2015 г. упрощенцу платить не придется

После того как мы перенесем данные о доходах из КУДиР в разделы 2.1 и 1.1 декларации по УСНОутв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ и покажем, что начиная с 9 месяцев 2015 г. доходы равны нулю, упрощенец сможет вернуть авансовый платеж, уплаченный в бюджет по итогам полугодия 2015 г.

Однако за 2014 г. аванс был учтен в доходах в сумме 400 000 руб. и с него был уплачен налог в размере 24 000 руб. (400 000 руб. х 6%). А поскольку доходы в периоде возврата аванса (в 2015 г.) составили 250 000 руб., то получается, что с части возвращенного аванса 150 000 руб. (400 000 руб. – 250 000 руб.) был излишне уплачен налог в размере 9000 руб. (150 000 руб. х 6%). Вот и возникает вопрос: можно ли его как-то вернуть? Возможно ли подать уточненную декларацию за 2014 г., исключив в ней из доходов ранее полученный аванс?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Минфин в Письмах от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204 разъяснял, что, если у упрощенца с объектом «доходы» в том году, в котором производится возврат аванса, доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Эта позиция на сегодняшний день не изменилась.

Таким образом, если в периоде возврата авансов доходы меньше возвращаемой суммы, у налогоплательщика будут некомпенсируемые потери. Чтобы этого не случилось, ему надо договариваться с заказчиком о переносе части возврата аванса на следующий налоговый период.

Подавать уточненную декларацию за 2014 г. нельзя. Абзац 3 пункта 1 ст. 346.17 НК РФ четко предписывает, что при возврате суммы ранее полученной предоплаты нужно уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Уточнение налоговой базы при УСНО при возврате ранее полученного аванса за тот отчетный период, в котором он был получен, можно было делать только до вступления в силу поправок — до 1 января 2008 г.Письмо Минфина от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96

Как видим, финансовое ведомство разрешает учесть возвращаемый аванс только в пределах суммы доходов текущего года. Аналогичного подхода придерживаются и налоговики.

Конечно, обидно терять сумму уже уплаченного налога с того дохода, который в итоге вы так и не получили. И для готовых спорить с налоговиками выход все-таки есть. Вы можете попытаться вернуть налог через суд.

Правда, действовать нужно очень необычно. Сумму превышения возвращенного аванса над доходами (в нашем примере 150 000 руб.) нужно отразить в декларации по УСНО за 2015 г. со знаком минус. То есть в разделе 2.1 в строке 113 «Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за налоговый период» надо указать «–150 000». Разумеется, тогда и в КУДиР сумма доходов тоже должна быть отрицательная (а не ноль, как в нашем примере и как советует делать Минфин). Также со знаком минус в строке 133 раздела 2.1 декларации нужно отразить и налог, исчисленный с этой суммы, — «–9000». А потом уже со знаком плюс перенести его в строку 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период (календарный год)» раздела 1.1 декларации.

Именно такой подход суды считают правильным. Они указывают, что налоговым законодательством не установлен запрет на подачу «доходным» упрощенцем декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученная в предыдущем году и возвращенная в текущем, превысила сумму полученных в текущем году доходовРешение АC Красноярского края от 30.05.2015 № А33-22171/2013; Постановление АС ВСО от 19.01.2015 № А33-22171/2013; Решение АС Ростовской области от 24.11.2011 № А53-24985/2010; Постановление ФАС СКО от 09.09.2011 № А53-24985/2010.

Кстати, вместе с деклараций лучше сразу подать и заявление на возврат излишне уплаченного налога, и письмо, поясняющее такой порядок заполнения декларации.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

А вот у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» дела обстоят намного лучше. Сумму превышения аванса над доходами текущего года они как раз могут учесть при налогообложении.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» при возврате суммы ранее полученной предоплаты также уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возвратп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

При этом по итогам года они должны уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов, если за год сумма исчисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы минимального налогап. 6 ст. 346.18 НК РФ. Если же возвращенный аванс превышает доходы за текущий год, тогда нет доходов, подлежащих налогообложению. Соответственно, и минимального налога тоже нет.

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» вправе уменьшить исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих годов, в которых они применяли УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов»п. 7 ст. 346.18 НК РФ. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Упрощенец вправе переносить убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток.

В аналогичном порядке упрощенец может перенести на будущие налоговые периоды и сумму превышения возвращенного аванса над доходом, полученным за год.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Но чтобы это стало возможным, в КУДиР придется отражать отрицательную сумму доходов. Если взять за основу данные из вышеприведенного примера и ввести еще суммы расходов, это будет выглядеть так.

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа cодержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
...
Итого за II квартал 50 000 35 000
Итого за полугодие 150 000 120 000
...
234 Выписка банка от 10.07.2015, платежное поручение № 410 от 10.07.2015 Возврат заказчику аванса в связи с расторжением договора № 12 от 04.12.2014 –400 000
...
Итого за III квартал –350 000 40 000
Итого за 9 месяцев –200 000 160 000
...
Итого за IV квартал 50 000 30 000
Итого за год –150 000 190 000

Справка к разделу I:

010 Сумма полученных доходов за налоговый период –150 000
020 Сумма произведенных расходов за налоговый период 190 000
030 Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период  
Итого получено:
040 — доходов
(код стр. 010 – код стр. 020 – код стр. 030)
 
041 — убытков
(код стр. 020 + код стр. 030) – код стр. 010)
340 000

В этом случае сумма превышения возвращенного аванса над доходами текущего года вместе с суммой расходов за 2015 г. сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу 2016 г. и следующих годов. Хотя такой порядок заполнения КУДиР может и не понравиться налоговикам. Ведь указание отрицательных доходов Порядком заполнения КУДиР не предусмотрено.

А вот в декларации по УСНО за 2015 г. отрицательные суммы доходов показывать не нужно. В рассматриваемом случае в строках, где указываются доходы (строки 212—213 раздела 2.2 декларации), авансовый платеж/налог (строки 272—273 раздела 2.2, строка 100 раздела 1.2 декларации), минимальный налог (строка 280 раздела 2.2, строка 120 раздела 1.2 декларации), проставьте нули.

***

Если вам вдруг придется возвращать аванс покупателю (заказчику), а доходов текущего года для этого не хватает, вернуть налог при объекте «доходы» без споров с налоговиками, к сожалению, не получится.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ