Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 октября 2015 г.
Содержание журнала № 21 за 2015 г.Итоги «прибыльной» интернет-конференции
В конце сентября мы провели на своем сайте интернет-конференцию, посвященную «прибыльным» доходам и расходам. Вопросы были самые разные: о безвозмездно полученном имуществе, о нестандартных расходах, об уточнении налоговой базы прошлых периодов и т. д. Сегодня мы публикуем лишь часть ответов.
Уточненная декларация по налогу на прибыль
Нужно ли подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие, если в первичной декларации за этот период показан убыток, а потом обнаружилось, что во II квартале была отражена «лишняя выручка» (то есть убыток за полугодие станет еще больше)?
: Наиболее безопасный путь — подать уточненк
К тому же налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. И независимо от того, уменьшите вы выручку на «лишнюю» сумму по итогам 9 месяцев или года либо подадите уточненку за полугодие, общая сумма выручки за 2015 г. будет одинаковая. Искажения годовой «прибыльной» налоговой базы не будет.
Авансовые платежи при сезонной деятельности
Доходы организации имеют сезонный характер. Во II квартале были поступления, в результате чего начислен приличный налог на прибыль, а также авансовые платежи на III квартал. Но в III квартале доходов нет, как и денег на расчетном счете. Инспекция требует уплаты авансовых платежей. Как поступить?
: Отсутствие доходов в отчетном периоде не освобождает вас от обязанности уплачивать рассчитанные ранее ежемесячные авансовые платеж
Однако в случае их неуплаты:
- штрафа и блокировки расчетного счета не будет;
- пеней, скорее всего, тоже — так как они начисляются на авансы, не превышающие авансовые платежи за 9 месяцев. А у вас вряд ли будут такие суммы, раз нет доходов в III квартал
еп. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 13.11.2009 № 3-2-06/127.
Получение дохода от «непрописанного» ОКВЭД
Наше ООО получает доходы от размещения денег в виде неснижаемого остатка на расчетном счете. Этот вид деятельности не указан у нас в
: Во внесении изменений в
Не забудьте учесть доход от безвозмездного пользования
ООО получило по договору нежилое помещение в безвозмездное пользование. Возникает ли доход у нашего ООО?
: Да, это внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имущество
Получение имущественных прав от учредителя
Предприниматель в 2014 г. заключил со сторонней организацией договор, которым предусмотрено оказание услуг для ИП со
: ООО безвозмездно получило от своего участника имущественное право — право требовать оказания услу
- <если>участник сделал это для увеличения чистых активов (что должно быть указано в передаточных документах) — то у ООО нет дохода, облагаемого налогом на прибыл
ьподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Причем размер доли участника в уставном капитале организации никакого значения не имеетПисьма ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653; Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160; - <если>участник передал имущественные права с иной целью (не для увеличения чистых активов) — то придется исчислять налог на прибыль с внереализационного дохода, равного стоимости услуг, которые должна оказать сторонняя организаци
яп. 8 ст. 250 НК РФ.
Отметим, что если бы участник безвозмездно передал имущество (а не имущественные права), то его стоимость не надо было бы включать в налоговые доходы в случае, когда доля участника в уставном капитале ООО составляла бы более
Пожертвования и «прибыльная» декларация
Признаются ли доходами бюджетной организации добровольные пожертвования? Нужно ли отражать их в налоговой декларации?
: Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целя
Помните, что вам необходимо вести раздельный учет полученных доходов (произведенных расходов) в рамках целевого финансирования. Без этого пожертвования увеличивают налоговую базу на дату их получения. То же самое, если они потрачены не по целевому назначени
В составе декларации по налогу на прибыль вам нужно заполнять лист 07 «Отчет о целевом использовании имуществ
Первичка может быть неунифицированной, но подписи на ней обязательны
При ремонте оборудования составляется акт
: Отметим, что унифицированные формы по учету основных средств, в том числе и акт
Однако любые первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, в числе которых фигурируют подписи и наименования должностей лиц, совершивших сделку/операцию и ответственных за ее оформлени
Расходы по выполненным работам учитываются на дату подписания акта
Организация выполняет функции застройщика при строительстве офисного центра. В декабре 2014 г. получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, объект передан инвесторам. Но при приемке работ у подрядчиков были выявлены недоделки и часть работ не была принята. Получилось, что на дату приема-передачи офисного центра инвесторам его стоимость сформирована не полностью.
По мере принятия мировых соглашений и внесудебного урегулирования споров с подрядчиками в 2015 г. застройщику поступают датированные и подписанные 2015 г. акты выполненных работ. Каким образом учитывать такие расходы? Возможно ли учесть их, подав уточненку за 2014 г.?
: Поскольку акты выполненных работ датированы и подписаны 2015 г., нет оснований учитывать их при определении финансового результата
Основные средства в арендованном офисе
В июле мы установили в арендованном офисе кондиционеры. На тот момент был заключен только предварительный договор аренды. В сентябре заключен договор аренды. Правильно ли мы отнесли кондиционеры к ОС (вместе с монтажными работами, которые включили в первоначальную стоимость), а не к неотделимым улучшениям?
В какой момент мы можем принять их к учету (фактически они использовались с июля) и когда можно начать начислять амортизацию?
: Если это обычные съемные кондиционеры, которые можно установить в любой комнате помещения (а не единая система кондиционирования), тогда вы правильно учли их как отдельные объекты. Ведь они — ваша собственность, если только в договоре аренды не указано, что отделимые улучшения являются собственностью арендодател
Если каждый в отдельности кондиционер вместе с монтажными работами на его установку стоит более 40 000 руб. и его срок полезного использования превышает 12 месяцев, тогда вы правильно отнесли их к основным средства
В общем случае начислять амортизацию по ОС надо с
Резервы на оплату предстоящих отпусков
Организация занимается строительством объекта. Все затраты относятся на формирование его первоначальной стоимости как в бухгалтерском (счет 08), так и в налоговом учете. В бухучете формируется резерв на предстоящую оплату отпусков (дебет счета 08 – кредит счета 96). Для целей налогообложения он не создается. Возникают ли временные разницы, если расходов в декларации по налогу на прибыль нет (все отчисления включаются в первоначальную стоимость объекта)?
Можем ли мы сейчас создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете?
: Разницы между прибылью (убытком) в бухучете и прибылью (убытком) в налоговом учете не возникает. Ведь ни там ни там у вас нет расходов и доходо
- <если>вы строите для себя, то после начала использования объекта строительства и начисления по нему амортизации;
- <если>вы строите здание для продажи или передачи его инвесторам, то в периоде отражения доходов
и/или расходов, связанных с деятельностью застройщика.
Кстати, в последнем случае проверьте, не подпадает ли ваша стройка под понятие работ с длительным технологическим циклом. Тогда в налоговом учете нужно отражать доходы и расходы на конец каждого отчетного/налогового периода. То есть еще до того, как они будут приняты заказчиком.
В налоговом учете организация вправе создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков по собственному желани
В расходах можно учесть как естественную убыль, так и технологические потери
Наше предприятие занимается производством специй и приправ. Сырье получаем в мешках, затем вручную расфасовываем в маленькие пакеты от 10 г до 30 г, лавровый лист предварительно еще и перебираем. В результате есть естественная убыль. Можно ли списать ее на затраты и по каким нормам?
: Некоторые виды специй являются продуктами переработки зерна и семян различных культур. По таким специям нормы естественной убыли утверждены Приказом Минсельхоза России № 3, и потери в пределах таких норм учитываются в составе материальных расходо
Однако наверняка для большинства ваших специй и приправ таких норм в Приказе Минсельхоза нет. А применять самостоятельно разработанные нормативы нельз
Но расфасовка — составная часть технологического процесса производств
По сути, это безвозвратные отходы, возникшие
Финансовое ведомство и налоговики рекомендуют организациям разработать собственные нормы технологических потер
Когда технологические потери превышают установленные нормативы, по мнению Минфина, их нельзя учесть при расчете налога на прибыл
Расходы по отмененной командировке
В ООО запрещено приобретать невозвратные авиабилеты, чтобы минимизировать потери компании в случае отмены командировки. Однако работник смог купить только невозвратные билеты, и впоследствии командировка была отменена. С разрешения руководителя работнику полностью возмещены расходы по приобретению билетов. Включаются ли они в налоговые расходы?
: Если пассажир приобрел у авиакомпании невозвратные билеты и впоследствии отказался воспользоваться услугами перевозчика, то провозная плата пассажиру не возвращаетс
- документ об отмене командировки (например, приказ, подписанный руководителем);
- билет, лист бронирования, иные документы, в которых будет указана стоимость билета и тариф (класс бронирования);
- документ, подтверждающий, что вы приобрели невозвратный билет. Это может быть приложение к билету, справка, предоставленная перевозчиком, правила применения тарифов, распечатанные с сайта перевозчика, и т. д.
Чтобы в дальнейшем не было сложностей с налоговым учетом стоимости невозвратных билетов в случае отмены командировки, логичнее внести изменения в локальный нормативный акт, регулирующий в вашей компании особенности покупки авиабилетов. К примеру, можно указать, что при их приобретении работник должен отдавать предпочтение билетам с возможностью возврата. И только в случае их отсутствия покупать невозвратные билеты.